Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Налоги: их виды и функции).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 357
Скачиваний: 2
Подоходный налог на бизнес начисляется на доход частных индивидуальных предпринимателей и товариществ. При этом прямые налоги, виды налога, начисляемого на личные доходы, оказывает воздействие на акционерные общества, т.к. все компании должны удерживать обозначенный процент от суммы заработка работников, занятых в них, и перечислять его государству. Среди прямых налогов следующим по значимости стоит обозначить налог на прибыль, характеризующегося стабильным снижением своего удельного веса в общих государственных доходах.
Во многих странах для корпораций применяется специальная система налогов, выраженная в форме корпоративного налога[27]. Он представляет собой денежные фиксированные отчисления в бюджет, производимые из балансовой прибыли. При этом оставшуюся ее часть облагают налогами на нераспределенную прибыль и дивиденды. К основным недостаткам налога на прибыль относится то, что в налогооблагаемую базу входит инфляция, при которой разница между первоначальной и текущей стоимостью фактически считается доходом организации и, соответственно, подлежит налогообложению.
Рассмотрим некоторые виды прямых налогов более подробно.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это прямой федеральный налог, являющийся основным налогом на доходы, получаемых физическими лицами[28]. НДФЛ – это один из немногих налогов, который существовал и в годы советской власти, когда в стране практически отсутствовала система налогообложения.
Во всех развитых государствах доходы, получаемые физическими лицами, облагаются налогом. Этот налог обеспечивает довольно высокую долю бюджетных доходов. Так, например, этот налог обеспечивает во Франции - 18,1%, в Италии - 27,2%, в Германии - 24,4%, в Великобритании этот 28,3% бюджетных доходов.
Подоходное обложение строится на основе базовых постулатов: налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода независимо от их формы (денежной или натуральной); государство облагает налогом как доходы налоговых резидентов, полученные во всем мире, так и доходы, полученные в данном государстве нерезидентами.
Основным нормативным документом, который регулирует налог на доходы физических лиц на территории Российской Федерации, является глава 23 части 2 Налогового кодекса РФ - Налог на доходы физических лиц[29].
Субъектами обложения НДФЛ являются:
1. Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются: российские военнослужащие, проходящие службу за границей и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
2. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Эта категория граждан признается плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ. Несмотря на то, что субъектом налогообложения по НДФЛ являются указанные лица, налоговым агентом (фактическим плательщиком) выступают организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, выплачивающие доходы. Именно они и несут ответственность за исчисление НДФЛ и перечисление в его бюджет.
Объектом налогообложения по НДФЛ являются: доходы, полученные в РФ и за ее пределами - для физических лиц - налоговых резидентов РФ; доходы, полученные в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ[30].
Все доходы, полученные физическими лицами, подразделяются на: учитываемые при налогообложении; не учитываемые при налогообложении[31]. Основные виды доходов, учитываемые при исчислении НДФЛ:
- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
- доходы, полученные от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу;
- доходы, полученные от использования авторских прав;
- дивиденды, проценты;
- иные доходы, полученные налогоплательщиком.
Налоговая база НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Особенности формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ[32]:
1. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (9, 13, 30 и 35%).
3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, согласно статье 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению» допускается использование основных льгот. В этом случае налоговая база определяется как сумма доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
4. Для других видов доходов, в отношении которых предусмотрены ставки 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Каждая сумма дохода, начисленного по разным основаниям, облагается отдельно (ст. 226 НК РФ). Если из дохода работника производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (ст. 210 НК РФ).
НДФЛ – это прямой, пропорциональный налог[33]. С 1 января 2001 года в Российской Федерации установлена основная ставка в размере 13%.
Кроме налоговых льгот в отношении НДФЛ, также существуют и действуют налоговые вычеты. Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база при исчислении НДФЛ.
Доход работника – резидента РФ для исчисления НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года. В сумму дохода включается: оплата труда, начисленная за данный период, выплаты в виде материальной помощи, премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ). Для доходов нерезидентов РФ сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (ст. 226 НК РФ).
Транспортный налог.
Транспортный налог, устанавливается в соответствии с Главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ, и является региональным налогом[34].
До 1 января 2003 года существовали налоги, служившие источником образования дорожных фондов. Транспортный налог был введен вместо них. Этот налог обязателен к уплате на территории субъекта РФ, но только с момента вступления в силу регионального закона, в котором определяются налоговая ставка в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Физические лица и организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, являются налогоплательщиками транспортного налога.
Объектом налогообложения признаются транспортные средства: автомобили, мотоциклы, вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, гидроциклы, моторные лодки, мотосани, снегоходы, другие водные и воздушные транспортные средства[35].
Весельные лодки, моторные лодки с двигателем менее 5 л.с.; легковые автомобили, специально оборудованные для инвалидов; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок; тракторы, комбайны, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины ветеринарной помощи и т.п.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах и др. не являются объектами налогообложения[36].
Налоговой базой в отношении транспортных средств, имеющих двигатели является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, отдельно по каждому транспортному средству; в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость - валовая вместимость в регистровых тоннах, отдельно по каждому транспортному средству; в отношении других водных и воздушных транспортных средств - единица транспортного средства.
По транспортному налогу налоговым периодом является календарный год. Размеры налоговых ставок по транспортному налогу установлены НК РФ[37]. Налоговые ставки, закрепленные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. В случаях, когда ставки транспортного налога не определены законами субъектов РФ, то применяются значения, предусмотренные пунктом 1 ст. 361 НК РФ.
С 1 января 2014 года при исчислении суммы налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей применяется повышающий коэффициент, который определяется в зависимости от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска[38]. Так, например, сумма транспортного налога будет умножаться на 1,5, 1,3 или 1,1 в отношении автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн. руб., с года выпуска которых прошло не более одного, двух или трех лет, соответственно.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на транспортные средства организаций исчисляют самостоятельно организации-налогоплательщики.
Налог на транспортные средства, принадлежащие физическим лицам, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортного средства в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Земельный налог.
Земельный налог является местным налогом. Он устанавливается в соответствии с Главой 31 НК РФ «Земельный налог» и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований[39]. При установлении налога представительные органы муниципальных образований могут также определять налоговые ставки, в пределах установленных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога.
В соответствии с п.1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без нанесения ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения[40]. Эти объекты признаются недвижимостью до тех пор, пока они связаны с землей. В случае их отделения от земли они становятся движимым имуществом[41].
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Если же земельный участок организации или физического лица находится у них на праве безвозмездного пользования или передан им по договору аренды, то эти организации и физического лица не признаются налогоплательщиками в отношении указанных земельных участков.
Объект налогообложения в данном случае земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ; объектами, включенными в Список всемирного наследия; историко-культурными заповедниками; объектами археологического наследия; земельные участки из состава земель лесного фонда.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом[42].
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. Также самостоятельно определяют налоговую базу физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база для налогоплательщика - физического лица, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.