Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Налоги: их виды и функции).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 356
Скачиваний: 2
Если размер не облагаемой налогом стоимости земельного участка превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. В соответствии со статьей 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать[43]:
1) 0,3 % от стоимости кадастра по участкам: отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; земель, приобретенным (предоставленным) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
2) 1,5% от стоимости кадастра, когда земельная площадь используют для иных целей. Если ставки земельного налога не определены актами органов местного самоуправления, то применяются предельные значения ставок, предусмотренные НК РФ[44].
Для земельного налога налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый, второй и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования, законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга вправе не устанавливать отчетный период.
Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; общероссийские общественные организации инвалидов; организации народных художественных промыслов; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов и др[45].
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, также исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговым органом. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как 1/4 налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Срок уплаты налога в соответствии с НК РФ для налогоплательщиков – физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (с 1 января 2015 года - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом»)[46].
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган налоговую декларацию и уплачивают земельный налог, подлежащий уплате не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода они уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода - сумму налога за вычетом уплаченных сумм аванса. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков[47]. Налогоплательщики - физические лица, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Рассмотрим экономическое и социальное значение прямых налогов.
Для того, чтобы под государственное воздействие с помощью таких инструментов, как налогообложение, попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика, государство использует прямые налоги. Таким образом, облагается налогом доход, рабочая сила, имущество предприятий, которое создает материально-техническую основу деятельности организации, потребляемые в производстве ресурсы. Это позволяет государству обеспечить определенную стабильность и устойчивость налоговых поступлений, и одновременно с этим позволяет усилить зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
Налогообложение является эффективным инструментом реализации задач социальной политики. Социальная функция государства реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и др. показатели социальной сферы.
Именно налогообложение позволяет реализовать социальную функцию государства, решить необходимые задачи социальной политики. Когда налоговая политика продумана и ориентирована на социальную среду, она формирует необходимые предпосылки для роста налоговых поступлений. Так, например, при увеличении количества граждан, которые начинают заниматься предпринимательской деятельностью, увеличивается количество налоговых поступлений. То же самое происходит при интенсивном развитии производства. Используя человеческий потенциал, государство при эффективно выстроенной налоговой политике, может создать мощную базу для экономических преобразований. Т.е. одним из важных условий реализации государством социальной функции является формирование социальной направленности налогообложения.
Таким образом, прямые налоги – это те налоги, объектом которых является доход или имущество налогоплательщика. Косвенные же налоги взимаются с хозяйственных операций. Прямые и косвенные налоги отличаются и тем, что уплата прямых налогов производится налогоплательщиком за счет своих доходов, а косвенные взимаются путем включения их в цену товара (работ, услуг) оплачиваемую потребителем.
Прямые налоги так же подразделяются на личные (субъективные) и реальные. Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика и уплачиваются с действительно полученного им дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.), а реальными облагается имущество или предполагаемый усредненный доход (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налог на игорный бизнес).
К прямым налогам относят такие налоги, как подоходный налог; налог на недвижимость; транспортныйналог; земельный налог; налог на имущество, полученное в результате дарения или наследования; налог на прибыль и др. Каждый налог имеет свою налогооблагаемую базу, свой налоговый период и ставку.
Глава 3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ
В современных рыночных условиях различным экономическим субъектам во всех странах мира приходится платить налоги. Причем налоги забирают достаточно существенную часть заработанных денег. Налоговое законодательство предусматривает поиски путей снижения налоговых выплат посредством установленных законодательством льгот, различных ставок налогообложения, а также способы формирования доходов и расходов, наличие пробелов в законодательстве, нечеткость и расплывчатость формулировок[48].
Более чем двадцатилетний опыт функционирования современной налоговой системы Российской Федерации, по словам Е.Г. Ефимовой, Е.Б. Поспеловой, выявил недостатки и проблемы этой системы[49].
Основными недостатками современной налоговой системы являются:
1. фискальный крен в налогообложении, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогов;
2. высокий уровень налогообложения организаций (особенно налогом на прибыль и НДС);
3. неоптимальная шкала ставок налога на доходы физических лиц, вследствие чего основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых;
4. нестабильность налогового законодательства, частое внесение изменений в систему налогообложения;
5. сложность системы для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов, что ведет к лишним административным затратам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов;
6. ориентация не на прямые, а на легко собираемые, косвенные налоги, которые в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов;
7. неэффективность существующих льгот и др.
«Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» определяет основное направление совершенствования налоговой системы РФ[50]. Прежде всего - это поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.
Для достижения этой цели предусматривается совершенствование налоговой политики, обеспечивающей: создание налоговых стимулов для образования новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах экономики; обновление и техническое перевооружение производства, обновление основных производственных фондов; финансирование со стороны работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих сотрудников; развитие российской финансовой инфраструктуры; повышение экономической активности населения и др.
Механизмы налоговой политики, в том числе администрирования налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию. Для этого необходимо, в том числе обеспечить: упрощение процедур и форм налоговой отчетности; совершенствование процедур исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость; упрощение вычета по налогу на добавленную стоимость по выданным и полученным авансам; совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения; освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг; совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых месторождений; создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов.
Следует также последовательно сокращать налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов, совершенствовать в стимулирующих целях механизмы налогообложения доходов населения (введение налога на недвижимость, зависящего от кадастровой стоимости объектов недвижимости)[51].
Кроме того, огромной проблемой в современной России, является проблема уклонения от уплаты налогов, как физических, так и юридических лиц.
Для того, чтобы снизить налоговую нагрузку, необходимо оптимизировать налогообложение в рамках отдельно взятой организации.
На практике различают три основных пути сокращения налоговых платежей[52]:
- уклонение от уплаты налогов – нелегальный: с использованием уголовно-наказуемых методов и схем;
- полулегальный путь сокращения налоговых платежей – использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов;
- легальный путь, основанный на соблюдении норм законодательства путем корректировки деятельности организации.
Именно действия по легальному пути называются минимизацией или оптимизацией налогов.
Уклонение от уплаты налогов — нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц[53]) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует[54]. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности. Умышленное неупоминание в налоговой декларации дохода является незаконным действием. Это — уклонение от налогов. Хотя законодательство РФ предусматривает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, а также право на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, тем не менее безгранично этим правом пользоваться нельзя.
Полулегальный путь сокращения налоговых платежей (в различной литературе в качестве данного явления может быть использован термин «Избежание налогов»)– использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов; по своей сути является избежанием налогов с наличием разумного уровня вероятности доначисления налогов (штрафов, пени) со стороны контролирующих налоговых органов, не редко основан на неточности в формулировках законодательства, наличия пробелом в нормативной документации по вопросам исчисления налогооблагаемой базы, возможности применения тех или иных льгот[55].