Файл: Система налогового учета ( на примере ОАО «Мокинское»).pdf

Чистая прибыль на предприятия была увеличена за счет роста прочих доходов предприятия.

Как видно из таблицы рентабельность производственных затрат увеличилась на 2,08 п.п., за счет роста прибыли от продажи продукции и роста себестоимости продукции. Рентабельность продаж снизилась на 1,24 п.п. за счет снижения прибыли от продаж. Рентабельность заёмного капитала так же возросла.

Система налогообложения у предприятия ОАО «Мокинское» общепринятая.

ОАО «Мокинское» исчисляет и уплачивать следующие налоги:

федеральные налоги:

• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль;
• земельный налог;

В соответствии с Приказом № 71 «Об утверждении учетной политики ОАО «Мокинское» от 30.12.2006 года бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

Возглавляет службу главный бухгалтер, назначаемый генеральным директором и непосредственно ему подчиняющийся. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия.

Учетная политика разработанный в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется согласно, рабочего плана счетов. Он разработан в организации главным бухгалтером на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций № 94н от 31 октября 2000 г. и инструкции по его применению.

Основными функциями бухгалтерии являются:

• организация учета основных фондов, материалов, денежных средств, исполнение смет расходов, издержек производства и обращения;
• организация расчетов по заработной плате с работниками;
• составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности;
• отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей в бюджет;
• осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;
• принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других злоупотреблений и нарушений;
• участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Мокинское» с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов и др.

Структуру и штат бухгалтерии утверждает генеральный директор ОАО «Мокинское» с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главному бухгалтеру непосредственно подчинен заместитель главного бухгалтера, бухгалтеры, бухгалтер-кассир.

Бухгалтерия хозяйства имеет следующие отделы:

• Отдел материально-технического снабжения;
• Производственный отдел;
• Отдел реализации;
• Расчетный отдел;
• Отдел труда и расчета заработной платы.

Отдел материально-технического снабжения ведет учет по счету 10 «Материалы», работа по данному счету распределена по основным видам приобретаемых хозяйством материалов.

Производственный отдел ведет учет затрат на производство, выпуск и калькулирование себестоимости продукции. Работа здесь распределена между бухгалтерами по видам основного производства. Также к этому подразделению относится бухгалтеры, ведущие учет во вспомогательных производствах и обслуживающих производствах и хозяйствах. Этот же отдел ведет учет животных на выращивании и откорме и учет коров в хозяйстве.

Отдел реализации ведет учет операций по реализации продукции и товаров и учет коммерческих расходов, работа здесь распределена по основным видам реализуемой продукции, товаров.

Работа в расчетном отделе распределена по следующим участкам учета: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с бюджетом + учет операций по расчетным счетам организации.

Отдел труда и расчета заработной платы осуществляет учет расчетов с работниками по заработной плате, учет прочих расчетов с персоналом и учет расчетов с подотчетными лицами.

Другие участки учета (учет основных средств, оборудования к установке и вложений во внеоборотные активы, учет кредитов и займов, и др.) ведут главный бухгалтер и его заместитель.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, о ее имущественном положении, для формирования бухгалтерской отчетности, а также всей необходимой информации для внутренних и внешних показателей, для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение налогового периода;
• обеспечение информацией заинтересованных пользователей: о наличии и движении имущества, использовании материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами, о осуществляемых организацией хозяйственных операциях и их целесообразностью и эффективностью для контроля за соблюдением законодательства РФ;
• своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности и результатов инвентаризации, без каких-либо пропусков и изъятий;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость ОАО «Мокинское»
• тождество данных аналитического учета и остатков с данными синтетического учета и первичными документами.

В таблице 9 дана структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием ОАО «Мокинское».

Предприятие является плательщиком следующих налогов и взносов: взносы на пенсионное обеспечение, вносы на обязательное медицинское страхование, ФСС, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, земельный налог. Остальные же налоги, такие как, налог на имущество, налог на транспортные средства не исчисляется и не уплачивается так как у предприятия нет объектов налогообложения по данным налогам.

Таблица 9-Структура и динамика налогов и взносов, начисленных и уплачиваемых предприятием, тыс.руб.

Из таблицы 9 видно, что у предприятия растет налоговая нагрузка. В 2018 году сумма уплаченных налогов предприятием составила 12087 тыс. руб., что выше, чем в 2013 году. Данное увеличение говорит о повышении налогов за счет увеличения объемов продаваемых продуктов.

Показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле:

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (1)

где ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ЧП – чистая прибыль.

Произведем по формуле (1) необходимые расчеты:

ННрс₂₀₁₇ =7802,8/(3152+7802,8)*100% =71,2%;

ННрс₂₀₁₈ =11064,67/(9734+11064,67)*100% =53,19%;

ННрс₂₀₁₉ =12087,4/(7068+12087,4)*100% =63,10%.

Полученные данные свидетельствуют о снижении налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия ОАО «Мокинское».

В 2018 году на предприятии самая низкая налоговая нагрузка за счет того, что предприятие получил чистой прибыли больше, чем в другие годы.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ОАО «Мокинское» высокая.

Бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.

Составление налогового плана включает в себя оценку налоговых рисков. К налоговым рискам предприятия могут относиться следующие:

1. налоговая нагрузка, существенно отличающаяся от средней по соответствующей отрасли;
2. отсутствие персонала и имущества при относительно высокой выручке;
3. наличие среди контрагентов налогоплательщика большого количества организаций-посредников;
4. заниженный (в сравнении со средними показателями по отрасли) фонд заработной платы и т.п.

Если организация попадает хотя бы под один из критериев, названных выше, то она автоматически становится кандидатом на посещение выездной налоговой проверки.

Планирование налоговых проверок осуществляется в соответствии с Концепцией системы планировании выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@ России «Об утверждении Концепции системы планировании выездных налоговых проверок» (в редакции от 10.05.2013г.).

Федеральной налоговой службой РФ для налогоплательщиков разработаны критерии самостоятельной оценки рисков, которые используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Оценим вероятность включения в список «рисковых» предприятий ОАО «Мокинское» по ряду критериев.

Критерий 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (вид экономической деятельности «Розничная торговля»).

Сравним нормативное и фактическое значение налоговой нагрузки ОАО «Мокинское» за 2017-2018 гг. в таблице 10.

Таблица 10 - Сравнение нормативного и фактического уровня налоговой нагрузки по виду экономической деятельности «Производство»

Из таблицы 10 видно, что уровень налоговой нагрузки предприятия, рассчитанный в соответствии с методикой МФ РФ выше нормативного значения, поэтому данный критерий является «рисковым» для ОАО «Мокинское».

Критерий 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. У предприятия ОАО «Мокинское» на протяжении 2017-2019 годов убытков не было, следовательно предприятие по данному критерию не является «рисковым».

Критерий 3. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Сравним нормативное и фактическое значение размера среднемесячной заработной платы на одного работника в Кировской области по виду экономической деятельности «Производство» за 2013-2018 гг. в таблице 11.

Таблица 11 – Сравнение нормативного и фактического значения размера заработной платы по виду экономической деятельности «Производство» в Кировской области

Из таблицы 11 видно, что среднемесячная заработная плата на одного работника в ОАО «Мокинское» в течение исследуемого периода не превышает размеры среднемесячной заработной платы в Кировской области по отрасли «Производство» за 2013-2017 годы, а в 2018 году заработная плата выше, что не представляет риск проведения налоговой проверки для предприятия.

Критерий 4. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

В ОАО «Мокинское» нет спец. режима и льгот, данный критерий не является «опасным» для предприятия.

Критерий 5. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Сравним нормативное и фактическое значение рентабельности в таблице 12.