Файл: Система налогового учета ( на примере ОАО «Мокинское»).pdf

Таблица 12 – Сравнение нормативного и фактического уровня рентабельности по виду экономической деятельности «Производство»

Так как значения рентабельности активов ОАО «Мокинское» выше нормативных, не существует вероятности включения предприятия в план налоговых проверок.

Для более полной характеристики объекта исследования налоговыми органами предложены также критерии, которые могут свидетельствовать о наличии признаков недобросовестности плательщика. Рассмотрим данные критерии в таблице 13.

Таблица 13 - Группа критериев, свидетельствующих о наличии признаков недобросовестности плательщика.

По таблице 13 можно сделать вывод об отсутствии налоговых рисков в ОАО «Мокинское» по данной группе критериев. ОАО «Мокинское» использует электронную форму подачи отчётности в налоговые органы, тем самым снижая риски до минимума.

Таким образом, оценив ОАО «Мокинское» по вышеназванным критериям, можно сделать вывод, что хозяйственная деятельность предприятия не является «рисковой» для налоговых органов. Однако вероятность проведения выездной налоговой проверки все же существует, так как были проанализированы не все критерии, представленные в Концепции.

3. Система налогового учета в ОАО «Мокинское»

3.1 Анализ учетной политики предприятия

ОАО «Мокинское» является плательщиком налога прибыль организаций.

В ОАО «Мокинское» объектом налогообложении выступают доходы от реализации продукции за вычетом расходов. Доходами в организации прознается выручка от реализации сельскохозяйственных машин и оборудования. К расходам предприятия относятся прямые расходы предприятия – себестоимость реализованной техники и оборудования.

К косвенным расходам относятся расходы:

Состав косвенных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль:

• суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• расходы на противопожарную охрану;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда;
• арендные и лизинговые платежи;
• расходы на содержание служебного транспорта;
• командировочные расходы;
• расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
• расходы на оплату услуг связи;
• рекламные расходы;
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Перечень прочих расходов открыт, предприятие ОАО «Мокинское» в процессе своей деятельности расширять список косвенных расходов.

Анализ содержания учетной политики _{человека} ОАО «Мокинское» представлен в таблице 14.

Таблица 14 - Содержания учетной политики _{человека} ОАО «Мокинское»

В целом можно _{развития} отметить, что _{качества} содержание _{изменения} документов, регулирующих систему учета _{основных} в ОАО «Мокинское» соответствуют требованиям действующего _{является} законодательства.

Система _данных налогообложения у ОАО «Мокинское» общая.

ОАО «Мокинское» исчисляет и уплачивать следующие _{изменения} налоги и взносы:

• налог на _фондов прибыль организаций
• НДС
• взносы в ПФ и ФСС;
• по _{продукции} НДФЛ (предприятие _{изменения} является налоговым агентом).

Предприятие _{изменения} является плательщиком следующих налогов и взносов: взносы в пенсионный фонд, вносы на _фондов обязательное _службы медицинское _службы страхование, ФСС, налог на _фондов прибыль организаций, НДС. Как налоговый агент уплачивает налог на _фондов доходы физических лиц. Остальные _{положения} же _уровня налоги, такие _{изменения} как, налог на _фондов имущество, налог на _фондов транспортные _{положения} средства _{организации} не _{общества} исчисляется и не _{общества} уплачивается так как у предприятия нет объектов налогообложения по _{продукции} данным налогам.

3.2 Система регистров налогового учета

Регистры налогового учета - это табличные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и правилами составления декларации по налогу на прибыль. Основанием для записи в регистре налогового учета являются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

По налогооблагаемым объектам регистры сгруппированы следующим образом:

- Регистры учета доходов от реализации — формируются данные о выручке от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- Регистры учета понесенных расходов — формируются данные о понесенных расходах по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг;

- Регистры учета доходов и расходов от реализации — формируются данные о реализации имущества и имущественных прав;

- Регистры учета внереализационных доходов и расходов — внереализационные доходы и расходы формируются в отдельном регистре по правилам налогового учета;

- Регистры учета убытков — формируются данные об убытках, принимаемых к налогообложению на определенных условиях.

Регистры налогового учета составляются на бумажных носителях или в электронном виде (в электронных таблицах Excel).

Регистры налогового учета могут иметь двух или трехуровневую иерархию, например:

1 уровень — карточки налогового учета; справки — расчеты;

2 уровень — аналитические и/или синтетические регистры учета доходов и расходов;

3 уровень — сводные регистры учета доходов и расходов.

Сводные ведомости налогового учета составляются на основе синтетических ведомостей. Синтетические ведомости составляются для расшифровки показателей, включаемых в сводные ведомости. Синтетические ведомости составляются на основании данных бухгалтерского учета и/или аналитических ведомостей налогового учета.

Аналитические ведомости заполняются на основании данных карточек налогового учета или на основании первичных бухгалтерских документов. Аналитические ведомости составляются для расшифровки показателей, включаемых в синтетические ведомости.

Значительная часть регистров налогового учета заполняется на основе регистров бухгалтерского учета:

— аналитических и/или синтетических ведомостей,

— журналов — ордеров,

— карточек по отдельным счетам,

— сальдо — оборотных ведомостей и других.

Часть регистров налогового учета ведется на основе:

— карточек учета и

— справок — расчетов.

Карточки ведутся для налогового учета:

— основных средств и нематериальных активов,

— отдельных расходов будущих периодов и

— учета списания убытков.

Карточки учета основных средств заполняются на основании первичных документов. Карточки списания убытков, учета расходов (убытков) будущих периодов ведутся на основании ведомостей налогового учета.

Справки — расчеты составляются для учета отдельных объектов налогового учета, например:

— нормируемых расходов,

— резерва сомнительных долгов,

— суммы убытка, принимаемого в целях налогообложения по передаче права требования до наступления срока платежа и других.

Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов, например, ведомость добровольного страхования работников.

Регистры налогового учета составляются ежемесячно или ежеквартально с нарастающим итогом.

3.3 Порядок признания и налоговый учет доходов от реализации

В качестве доходов от основной деятельности признаются доходы от реализации сельскохозяйственной продукции.

Доходы определяются на основании:

- первичных учетных документов, которые в соответствии определяются как документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

- других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы (например, гражданско-правовые договоры, расчетные документы);

- документов налогового учета.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами являются доходы, не отнесенные к выручке организации от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. В статье 250 НК РФ указаны виды доходов, которые признаются внереализационными.

3.4 Порядок признания и налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

К косвенным расходам относятся расходы: состав косвенных расходов, которые _{положения} уменьшают налоговую базу по _{продукции} налогу на _фондов прибыль:

• суммы налогов и сборов, начисленные _{положения} по _{продукции} действующему законодательству;
• расходы на _фондов сертификацию продукции _связи и услуг;
• расходы на _фондов противопожарную охрану;
• расходы на _фондов обеспечение _{изменения} нормальных условий труда;
• арендные _{положения} и лизинговые _{положения} платежи;
• расходы на _фондов содержание _{изменения} служебного _{является} транспорта;
• командировочные _{положения} расходы;
• расходы на _фондов юридические, информационные, консультационные _{положения} и аудиторские _{изменения} услуги;
• расходы на _фондов оплату услуг связи;
• рекламные _{положения} расходы;
• взносы на _фондов страхование _{изменения} от несчастных случаев и профзаболеваний.

Перечень прочих расходов открыт, предприятие _{изменения} ОАО «Мокинское» в процессе своей деятельности _{органов} может расширять список косвенных расходов.

Документально _{развития} подтвержденные _{положения} расходы:

- документами, оформленными _{состояния} в соответствии _связи с законодательством Российской Федерации;

- документами, косвенно _{развития} подтверждающими _{состояния} произведенные _{положения} расходы (например, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные _{положения} документы, отчет о выполненной работе в соответствии _связи с договором).