Файл: Система налогового учета ( на примере ОАО «Мокинское»).pdf

Расходы, связанные _{положения} с реализацией в ОАО «Мокинское»:

- материальные _{положения} расходы;

- расходы на _фондов оплату труда;

- прочие _{изменения} расходы.

Внереализационные _{положения} расходы:

- расходы в виде _{решения} процентов по _{продукции} долговым обязательствам любого _{является} вида;

- расходы на _фондов услуги банков;

3.5 Особенности ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на _фондов прибыль, необходимо _работы определить налоговую базу (то _{качества} есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на _фондов соответствующую налоговую ставку.

Расчет налоговой базы содержит:

• период, за который определяется налоговая база
• сумма _данных доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
• сумма _данных расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
• прибыль (убыток) от реализации
• сумма _данных внереализационных доходов
• прибыль (убыток) от внереализационных операций
• итого _{является} налоговая база за отчетный (налоговый) период

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма _данных убытка, подлежащего _{является} переносу.

В таблице 15 определим объект налогообложения за 2017-2019 год.

Таблица 15 – Определение налогооблагаемой базы, тыс. руб.

Как видно из таблицы 15 доходы от реализации за 3 года увеличились по общепринятой системе налогообложения на 36464 тыс. руб., за счет увеличения реализации по обшей системе налогообложения, увеличилась налогооблагаемая база предприятия на 3916 руб., что повысило налог на прибыль перечисляемый в бюджет субъекта РФ и в федеральный бюджет РФ.

В качестве порядка признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль применяется метод начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

3.3 Порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Расчет налоговой базы содержит:

• период, за который определяется налоговая база
• сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
• сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
• прибыль (убыток) от реализации
• сумма внереализационных доходов
• прибыль (убыток) от внереализационных операций
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Рассмотрим в таблице 16 отразим порядок исчисления налога на прибыль в ОАО «Мокинское»

Таблица 16 - Порядок исчисления налога на прибыль ОАО «Мокинское»

Как видно из таблицы 16, что в связи с увеличением налогооблагаемой базы на 3916 тыс.руб., налог на прибыль организации увеличился на 783,2 тыс. руб.

Согласно статье 287 НК РФ ОАО «Мокинское» осуществляет порядок уплаты налога в бюджет в виде авансовых платежей по квартально.

Налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода. Налоговый период в ОАО «Мокинское» по исчислению и уплате налога на прибыль считается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Так за 1 квартал декларация подается не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 месяцев не позднее 28 октября, за год не позднее 28 марта года следующего за истекшим.

Расчеты с бюджетом осуществляются на основании исчисленного налога и уплаченных авансовых платежей за предыдущие периоды.

3.6 Налоговый учет внереализационных операций

Суммы внереализационных доходов и расходов должны быть отражены в налоговом учете. Цель налогового учета - получение показателей для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данные налогового учета заносятся в налоговые регистры.

При этом в Налоговом кодексе РФ отсутствуют формы налоговых регистров. Таким образом, предприятиям предоставлена возможность разработать их самостоятельно.

Показатели, сформированные в итоговых регистрах, переносятся в соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль и участвуют в формировании налоговой базы.

Сумма внереализационных доходов за отчетный (налоговый) период отражается нарастающим итогом в Регистре учета доходов текущего периода.

Записи в Регистре учета доходов текущего периода производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения на основании данных соответствующих регистров налогового учета. Цель регистра - выявить суммы доходов отчетного (налогового) периода, используемые при заполнении декларации.

Общая сумма по виду дохода используется при заполнении строк 011, 020-100 приложения № 1 к листу 02 декларации и строки 030 "Внереализационные доходы" листа 02 декларации. По данной строке сумма внереализационных доходов должна быть выделена отдельно.

Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового периода) на основании соответствующих первичных документов или данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов.

Ведение регистра предоставляет возможность сгруппировать информацию по видам внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ. Общая сумма расходов используется для заполнения строк 040 "Внереализационные расходы", 041 "Убыток, образовавшийся при уступке права требования" (в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ) листа 02 декларации.

В качестве источников сумм соответствующих расходов также используются соответствующие регистры налогового учета в зависимости от вида внереализационного расхода, в частности:

- по расходам на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества

- Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- Регистр учета расходов на оплату труда;

- Регистр начисления налогов и т.д.;

- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте

- по данным бухгалтерского учета (кроме случаев, когда организация выступает в качестве комиссионера в соответствии с п. 30 ст. 270 НК РФ);

- по расходам в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ – специальный регистр;

- по расходам в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) – специальный регистр;

- по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам – Регистр движения резерва по сомнительным долгам;

- по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств – Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

по расходам в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно – материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде – Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

по расходам на оплату услуг банка – Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

по расходам, понесенным по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг – специальный регистр;

по суммам дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию – Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на отчетную дату;

по убыткам, образовавшимся при уступке права требования, - Регистр – расчета финансового результата от уступки прав требования и Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

3.7 Порядок составления и представления налоговой декларации по налогу на прибыль

Налоговая отчетность по налогу на прибыль в ОАО «Мокинское» формируется в 1 С «Бухгалтерия». К налоговой отчетности по налогу на прибыль относится налоговая декларация – Форма КНД1151006. Отчетность на предприятии сдается электронно через систему Гарант.

Данная форма состоит из таких разделов:

Нулевой лист – титульный.

Раздел 1.1 на первом листе. Его заполняют организации, которым вменено уплачивать авансовые суммы налога на прибыль.

Лист 2 служит для расчета суммы сбора.

В Приложении № 1 – доходы от сбыта продукции и внереализационные, то есть, не связанные с производством.

В Приложении № 2 – расходы для производства и не связанные с ним, а также убытки периода.

Эти разделы заполняются в обязательном порядке, остальные – по необходимости: операции по ценным бумагам, получение дивидендов, деятельность обособленных филиалов и так далее.

Титульный лист в бланке декларации по налогу на прибыль организации содержит ИНН, КПП, номер корректировки (первая отчетность – 0), код периода, данные о плательщике – юридическом лице. Внизу ставится дата и подпись лица, составлявшего документ. Далее заполняется раздел, содержащий суммы авансовых платежей, если именно такое перечисление средств установлено для организации.

На втором листе производится исчисление суммы налога. В Приложениях указываются суммы доходов/расходов. Все данные должны иметь документальное подтверждение – чеки, квитанции, договоры и так далее.

Валютой декларации являются российские рубли. Копейки округляются в сторону увеличения. Исправления не разрешены, тем более путем использования корректоров, в отсутствующих показателях надо поставить прочерки, не отставляя поля пустыми. Если за период был убыток, он проставляется с минусовым значением. При заполнении разрешено использовать синюю или черную пасту, можно распечатать документ на принтере. Страницы нумеруются.