Добавлен: 11.12.2023
Просмотров: 141
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
12
– принцип учета интересов предусматривает определенность налоговых платежей и удобство их исчисления для налогоплательщика;
– принцип множественности во–первых предусматривает целесообразность совокупности дифференцированных налогов, а во–вторых предполагает целесообразность формирования нескольких источников государственного бюджета, что гарантирует его наполнение в независимости от конкретного налога .
Принцип соразмерности наглядно демонстрирует кривая Лаффера, которая показывает зависимость налоговой базы от изменения налоговых ставок [15].
Рисунок 2 – Кривая Лаффера [9]
Данная кривая показывает, что более низкие ставки налогов способны не только снизить текущие поступления, но и уменьшить потенциал их будущего увеличения [4].
13
К юридическим принципам налогообложения относятся [4].
1 Принцип нейтральности. Он единообразный характер применения налогов и равенство всех налогоплательщиков перед законом. В соответствии с данным принципом недопустимо установление различных налогов дифференцированно исходя из социальных, конфессиональных и прочих критериев, а также в зависимости от организационно–правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и других дискриминационных оснований. Этот принцип реализован в ст. 3
Налогового кодекса РФ.
2 Принцип установления налогов законами. Данный принцип означает, что любой закон может быть установлен только путем принятия представительной властью страны соответствующего законодательного акта.
Этот принцип описан в ст. 12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой законными могут считаться только налоги, установленные данным кодексом, законами субъектов РФ и нормативно–правовыми актами органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги им не предусмотренные, либо установленные в ином порядке, чем это определено в нем.
3 Принцип отрицания обратной силы налогового закона. Он основан на том, что принимаемый закон, который ухудшает положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. Он воплощен в ст. 5 Налогового Кодекса РФ, где указано, что акты законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки и размеры сборов; отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, определяющие новые обязанности или другим образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют .
4 Принцип приоритетности налогового законодательства. Данный принцип заключается в том, что нормативно–правовые акты, регулирующие
14 какие– либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. Данный принцип подтверждается ст. 4 и 6 НК. Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, так или иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства.
5 Принцип наличия всех элементов налога в законе. Он означает, что налог считается установленным лишь в случае, когда соответствующим законом определены все элементы налога. Обязательные элементы налога определяются в ст. 17 Налогового кодекса РФ. Отсутствие хотя бы одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не определены.
К организационным принципам налогообложения относятся [5]:
1 Принцип единства налоговой системы. Согласно ему не могут быть установлены налоги, которые нарушают единство экономического пространства и налоговой системы страны. Также данный принцип предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров или денежных средств. Принцип единства налоговой системы закреплен в ст. 3 Налогового кодекса. Недопустимо установление налогов, которые ограничивают или создают препятствия легальной экономической деятельности физических и юридических лиц, а также которые препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав. Данный принцип обеспечивается единой системой налоговых органов, пронизанных вертикалью, а не горизонталью управления.
2 Принцип подвижности налогообложения. Он заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно меняющимися государственными потребностями некоторые элементы налога и сам налог
15 могут быть оперативно изменены в сторону усиления его фискальной или иной функции, либо в сторону его ослабления. Также подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении пробелов в налоговом законодательстве. Принцип подвижности направлен на эволюционное развитие налоговой системы, и при постоянном совершенствовании процесса налогообложения он не противоречит принципу стабильности.
3 Принцип стабильности налоговой системы. Данный принцип основан на том, что, несмотря на определенную эластичность налогообложения, при этом налоговая система должна быть достаточно стабильной, крайне нежелательно кардинальное реформирование налоговой системы. Согласно ст. 5 Налогового кодекса РФ изменения в части установления новых налогов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
4
Принцип налогового федерализма.
Это принцип следует рассматривать как основной организационный принцип налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней с целью обеспечения их финансовой самостоятельности.
5 Принцип гласности. Он основан на обязательном требовании официального опубликования законов и других нормативных актов, касающихся обязанностей налогоплательщика. В ст. 32 Налогового кодекса за налоговыми органами закреплена обязанность информирования налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.
6 Принцип однократности обложения. Данный принцип базируется на недопущении обложения одного объекта более чем одним налогом. Один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только единожды за определенный законодательством период. Данный принцип воплощен в ст. 38
16
Налогового кодекса, согласно которой каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Стоит отметить, что представленная совокупность системы принципов не является общепринятой. Различные исследователи по–разному видят эту систему, отмечая при этом наличие универсальных принципов, проверенных временем. Различные экономисты выделяют также такие принципы налогообложения как принцип гармонизации налоговой системы, эффективности налогового администрирования, универсализации и другие
[16].
17 2 Современное состояние налоговой политики в России
2.1 Анализ налоговой политики
Для каждой экономической формации характерна особая система государственных доходов, которая обусловлена степенью развития товарно–
денежных отношений, природой и функциями государства, способом производства. Доходы государства формируются в основном за счет налоговых платежей. Прямые налоги постепенно уступают место личным налогам, в основном походным [5].
Основная часть доходов государства сосредоточена в государственных бюджетах. К основным налогам федерального бюджета относятся: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. Доходы местных бюджетов складываются из доходов местного хозяйства, доходов от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. Основные местные налоги – поимущественный и поземельный, а также акцизы. Доходы государственных предприятий формируются из прибыли, правительственных субсидий и кредитов. Фонды государства складываются за счет отдельных налогов и сборов, субсидий из бюджета и займов, добровольных взносов. В некоторых странах фонд государственного медицинского страхования является составной частью государственного бюджета, в других он выступает автономным фондом, который образуется путем обязательных отчислений лиц, работающих по найму, а также субсидий государства [7].
В условиях рыночной экономики налоги выступают основной формой мобилизации государственных доходов. В зависимости от уровня бюджета они составляют от 50 до 80% его доходов. За счет налогов и сборов формируется часть финансовых ресурсов муниципальных и государственных предприятий и части специальных фондов [6].
18
Доля национального дохода, который перераспределяется через систему налогов, зависит от функций и задач, стоящих перед государством. На общую величину налоговых выплат влияют следующие факторы: методы и формы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности [18].
Фискальная функция налогов сочетается с регулирующей: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги, также воздействуют на отдельные экономические и социальные процессы. Налоги, изымая денежные средства сильных плательщиков, тормозят их накопление и ослабляют стимулы к зарабатыванию средств. Одновременно с этим они формируют бюджет, создавая тем самым условия для развития производства, расширения социальных гарантий и политической стабильности. Денежные средства, изымаемые из сферы производства, направляются на финансирование непроизводственной сферы, что положительно влияет на производство в целом и расширяет спрос [10].
Система налогообложения относится к важным макроэкономическим факторам экономического прогресса. Если налоговая система страны строится на классических принципах, то она способствует созданию благоприятных условий для производства [20].
Таким образом, несмотря на то, что денежная основа налоговых отношений ставит налоги в положение интересного инструмента прямого воздействия на социально–экономические процессы, использование налоговых методов регулирования вступает в противоречие с принципами всеобщности, равенства и нейтральности, чем нарушается функциональная определённость налога [21].
В каждом определенном случае выбирая какую–то льготу, субъект налогового регулирования уменьшает фискальную роль налога и вынужден соизмерять положительные и негативные последствия принимаемого решения
[19].
19
В таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства
Российской
Федерации
(включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2012 – 2018 годах (2018 год – предварительные данные) и валового внутреннего продукта (далее – ВВП).
Таблица 1 – Доходы бюджета правительства Российской Федерации в 2012 –
2018 гг. (% к ВВП) [21]
Показатели
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Доходы всего
40,21 39,17 35,04 34,62 37,48 37,91 36,11
Налоговые доходы и платежи
36,49 36,04 30,88 31,12 34,54 34,99 33,31 в том числе
Налог на прибыль организаций
6,53 6,09 3,26 3,83 4,08 3,81 3,11
Налог на доходы физических лиц
3,81 4,04 4,29 3,87 3,59 3,66 3,75
Налог на добавленную стоимость
6,80 5,17 5,28 5,40 5,84 5,74 5,31
Акцизы
0,95 0,85 0,89 1,02 1,17 1,35 1,52
Таможенные пошлины
7,06 8,51 6,52 6,74 8,13 8,06 7,29
Налог на добычу полезных ископаемых
3,60 4,14 2,72 3,04 3,67 3,98 3,86
Единый социальный налог и страховые взносы
5,96 5,52 5,93 5,35 6,34 6,64 6,65
Прочие налоги и сборы*
1,78 1,73 1,99 1,88 1,72 1,75 1,82
Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов
(рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей), характеризуемая как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 3,2 процентных пункта: с 36,5 % к ВВП в 2012 году до 33,3 % к ВВП в 2018 году
[16].
При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в
России следует обратить внимание на налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку
20 в Российской Федерации по–прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от этих видов налогов (Таблица
2).
Из представленной таблицы 2 видно, что доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют почти одну треть от общей величины уровня налоговых изъятий в ВВП [16].
Таблица 2 – Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2012 –
2018 гг. (% к ВВП) [21]
Показатели
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Налоговые доходы и платежи
36,49 36,04 30,88 31,12 34,54 34,99 33,31
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов
9,27 11,17 8,19 8,64 10,81 11,22 10,58 из них:
НДПИ на нефть
3,22 3,81 2,41 2,74 3,32 3,45 3,28
НДПИ на газ
0,29 0,24 0,21 0,20 0,26 0,43 0,49
Акцизы на нефтепродукты
0,40 0,34 0,38 0,37 0,51 0,59 0,63
Вывозные таможенные пошлины на нефть
3,46 4,32 3,10 3,61 4,19 4,03 3,50
Вывозные таможенные пошлины на газ
0,91 1,19 1,12 0,42 0,69 0,70 0,72
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты
0,99 1,27 0,98 1,30 1,68 1,83 1,81
Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти)
0,00 0,00 0,00 0,00 0,16 0,19 0,16
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов
27,21 24,87 22,69 22,48 23,73 23,76 22,73
Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов (таблица 3). В 2018 году