Файл: Налоговый учет и отчетность. Налоговые регистры по НДФЛ..pdf

При расчете НДФЛ налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа. Для займов в иностранной валюте налоговая ставка составляет 9 %. Для займов в рублях предельная ставка рассчитывается по формуле: Предельная ставка = 2/3 × ставка рефинансирования ЦБ РФ^[16].

При получении дохода физические лица заполняют налоговую декларацию 3-НДФЛ – документ, который подается в налоговую инспекцию по месту регистрации, для того, чтобы отчитаться о своих доходах и расходах. Декларация может предоставляться в обязательном или добровольном порядке. Декларация по обязанности сдается физическими лицами для перечисления налогов со своих доходов. Эта обязанность предписана в НК РФ, ее обязаны исполнять физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой или иные налогооблагаемые доходы^[17].

Декларация по собственной инициативе подается физическим лицом для получения налоговых вычетов (социальных и имущественных). Декларация подается в налоговый орган по месту жительства или по месту пребывания физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход. Если декларация представлена в налоговый орган только с целью получения налоговых вычетов, то подать декларацию налогоплательщик может в любое время в течение года^[18].

Налогоплательщик может подать декларацию в бумажном виде: лично по почте с описью вложения. При отправке налоговой декларации по почте днем еѐ представления считается указанная на почтовом штампе дата отправки почтового отправления с описью вложения, уполномоченным представителем налогоплательщика (по доверенности). Законными представителями физического лица являются лица, выступающие в качестве его законного представителя в соответствии с нормами гражданского и семейного законодательства (родители, усыновители, опекуны, попечители). Для остальных юридических или физических лиц их полномочия должны быть подтверждены нотариально удостоверенной доверенностью или доверенностью, приравненной к таковой в соответствии с ГК РФ^[19].

В электронной форме декларация подается только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (Оператор ЭДО). Сумма НДФЛ, исчисленная физическим лицом на основании налоговой декларации, уплачивается им по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода^[20].

1.4. Налоговые ставки и порядок расчета НДФЛ. Отчетность по НДФЛ

Перечень видов дохода и соответствующих ему ставок по налогу на доходы физических лиц представлены в таблице 1.

Таблица 1

Ставки НДФЛ^[21]

Продолжение таблицы 1

НДФЛ исчисляется по формуле, указанной на рисунке 1.

Рисунок 1 - Порядок исчисления сумм НДФЛ

Для расчетов сумм НДФЛ по доходам, облагаемым ставкой 13 %, формула имеет следующий вид на рис. 2.

Рисунок 2 - Порядок исчисления налога при ставке НДФЛ 13 %

В основном, физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет – за них это производят налоговые агенты. Однако в определенных ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Это касается: отдельных категорий налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов; отдельных видов доходов – вознаграждений по гражданско-правовым договорам, доходов от продажи собственного имущества, подарков, выигрышей.

Налоговый агент обязан вести отчетность по НДФЛ, заполняя определенные формы документов – 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ ведется отдельно по каждому физическому лицу и сдается в налоговые органы раз в год. С 1 января 2016 г. отчитываться по НДФЛ нужно каждый квартал, предоставляя форму 6-НДФЛ. В ней содержится обобщѐнная информация в целом по всем физическим лицам, которые получили доход от работодателя. В бланк 6-НДФЛ вносятся сведения о всех суммах начисленных и выплаченных доходов, о предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах подоходного налога. Итоговый расчет за год необходимо сдавать вместе со справками 2-НДФЛ на каждого сотрудника. Итак, в течение года по НДФЛ предоставляется следующая отчетность: за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев — подается расчет 6-НДФЛ; за отчетный год — расчет 6-НДФЛ и справка 2-НДФЛ на каждого работника.

Расчет 6-НДФЛ должен быть представлен в налоговые органы не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Итоговый расчет за год — не позднее 1 апреля следующего года. Отчетность можно подать в бумажной форме, если работников, получивших доходы, менее 25 человек. В остальных случаях она подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи^[22].

Выводы

Сущность НДФЛ характерна для денежных отношений, которые складываются между государством и физическим лицом по взиманию части доходов этого лица в бюджет страны. Экономическая роль этого налога выражена в его функциях: фискальная и регулятивная. НДФЛ - это важная часть налоговой системы РФ. Вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части НК РФ, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается как произведение налоговой базы на процентную ставку. Налоговую базу по НДФЛ можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты могут предоставляться особым категориям налогоплательщиков, налогоплательщикам с детьми, а также при произведении некоторых расходов: имущественных, инвестиционных, на обучение, на медицинские услуги или медикаменты и др.

Глава 2. Учет НДФЛ и налоговые регистры по НДФЛ в ООО «Магистр»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Магистр» является общество с ограниченной ответственностью, зарегистрировано 20 июня 2016 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Томску.

Адрес: г. Томск, ул. Пушкина, д. 16/2, оф. 6.

Основные виды деятельности фирмы:

• для юридических лиц: регистрация предприятий различных форм собственности, внесение изменений в учредительные документы, юридическое сопровождение бизнеса компаний, юридический аутсорсинг, аутсорсинг кадрового делопроизводства, юридическое сопровождение сделок на недвижимое имущество;
• для физических лиц: юридическое сопровождение, сделки с недвижимостью, регистрация недвижимости, оформление ипотеки, оформление земли в собственность, правовое сопровождение раздела земельных участков, выдела земельной доли, приватизация жилья, узаконивание перепланировки, переустройство, реконструкция жилых и нежилых помещений, защита по договорам долевого участия;
• консультация юриста по правовым вопросам: вступление в наследство, составление и экспертиза договоров, договора займа, контрактов купли-продажи, мены, дарения, поставки, писем, трудовых договоров, составление претензий, актов, писем, ходатайств, запросов, доверенностей, ведение дел в судах.

2.2. Порядок организации учета и ведения регистров по НДФЛ в ООО «Магистр»

НДФЛ в ООО «Магистр» удерживается в порядке и в размерах, установленных действующим законодательством РФ. Базой для определения налоговых обязательств является сумма совокупного дохода из всех источников. Эта сумма отражается в справке о доходах физических лиц 2-НДФЛ, которая ведется на каждого работника персонально.

В справке о доходах 2-НДФЛ отражается, какие именно применяются налоговые ставки и на какие доходы. Основанием для получения доходов физическим лицом в организации являются документы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. Т-12), договоры подряда, гражданско-правовые договоры. Именно при официальном приеме на работу и выплате работнику заработной платы у физического лица появляется налогооблагаемый доход.

Чтобы обосновать правомерность применения порядка обложения доходов, нужно подтвердить налоговый статус физического лица (является ли физическое лицо резидентом РФ) документально. Для этих целей в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (регистр налогового учета по НДФЛ) налоговый агент указывает статус налогоплательщика и реквизиты документа, подтверждающего этот статус. К таким документам относятся, например, справки с прошлого места работы, табель учета рабочего времени, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания или другие документы, подтверждающие длительность нахождения физического лица в РФ.

Если работник редко выезжает (или совсем не выезжает) за рубеж по служебным обязанностям, то для подтверждения его статуса в качестве налогового резидента РФ достаточно воспользоваться табелем учета рабочего времени.

Учет расчетов осуществляется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 01. На субсчете 68.01 отображаются суммы НДФЛ, которые организация перечисляет в бюджет, исполняя обязанности налогового агента. На счете учитывают начисления и выплаты налога с доходов физических лиц. По кредиту счета происходят начисления НДФЛ, по дебету счета – перечисление НДФЛ в бюджет.

Объектом налогообложения является заработная плата и прочие доходы сотрудников.

За 2016 г. ООО «Магистр» начислило НДФЛ в размере 547 105 руб., уплатило в бюджет так же 547 105 руб. На начало следующего налогового периода у ООО «Магистр» задолженность по НДФЛ отсутствует.

Организацией используются следующие бухгалтерские проводки при начислении и уплате в бюджет НДФЛ:

1. Начислен НДФЛ с заработной платы – дебет 70 кредит 68.01

2. Перечислен НДФЛ в бюджет – дебет 68.01 кредит 51.

При расчете сумм НДФЛ с заработной платы или иных выплат, предусмотренных трудовыми договорами, налоговый агент ООО «Магистр» отражает проводки по начислению и уплате НДФЛ в следующем порядке:

1) Дебет 44 Кредит 70 «Ф.И.О. сотрудника» — начислена заработная плата.