Файл: Налоговый учет и отчетность. Налоговые регистры по НДФЛ..pdf

Введение

Актуальность темы. На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей. Между тем, в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Цель работы заключается в исследовании вопросов ведения налоговых регистров по НДФЛ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

• изучить теоретические аспекты расчета налога на доходы физических лиц и ведения налоговых регистров по НДФЛ;
• рассмотреть порядок учета и формирования налоговых регистров по НДФЛ в ООО «Магистр»;
• выявить типичные ошибки по учету и формированию регистров по НДФЛ и разработать рекомендации по их предотвращению.

В качестве объекта исследования выбрано ООО «Магистр». Предметом исследования являются регистры по налогу на доходы физических лиц.

Теоретической основой работы являются учебная литература по налогам и налогообложению, налоговому учету; нормативно-правовые акты и комментарии к ним; научные статьи, опубликованные периодической литературе.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

1.1. Налогоплательщики НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения^[1].

НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата. Она обязана исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ). Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом^[2].

В Российской Федерации, согласно статье 207 НК РФ, плательщиками НДФЛ являются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые не являются резидентами Российской Федерации, но при этом получают доходы от источников в России^[3].

Возможны три подхода к определению субъектов налогообложения, которыми могут являться:

1) каждое имеющее доход физическое лицо;

2) супружеская пара, доходы которой рассматриваются как общий совместный доход. Супружеская пара рассматривается как экономическая единица. При этом, как правило, либо налог начисляется на половину семейного дохода, а затем полученная сумма налога удваивается, либо удваиваются границы диапазонов действий налоговых ставок (включая необлагаемый налогом минимум) для совместного дохода;

3) семья, рассматриваемая в общем случае как группа лиц, проживающих совместно и ведущих общее домашнее хозяйство. При налогообложении дохода всей семьи с учетом детей различие в платежеспособности при разном составе домашнего хозяйства учитываются в наибольшей степени. Дети могут учитываться с пониженными коэффициентами, дифференцированными по возрасту в соответствии с необходимыми расходами на их содержание^[4].

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории РФ. По итогам налогового периода уточняется окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год) ^[5].

1.2. Налоговые агенты по НДФЛ

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено положениями НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ^[6].

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, перечисленных выше) с зачетом ранее удержанных сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Исполнение налоговыми агентами обязанности по перечислению сумм удержанных ими налогов в бюджет заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат^[7].

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ) ^[8].

Помимо указанного, налоговые агенты обязаны (ст. 230 НК РФ):

• вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода. По итогам каждого квартала налоговые агенты должны сдавать форму 6- НДФЛ не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом^[9]. Также форму 6-НДФЛ нужно сдавать и за год, не позднее 1 апреля следующего года (вместе с 2-НДФЛ). В этой форме отражается обобщенная информация по всем физическим лицам о суммах ежемесячно начисленных доходах и НДФЛ. 6-НДФЛ подается в электронной форме, однако если численность физических лиц, получивших доходы, менее 25 человек, ее можно подать в бумажной форме;
• выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (по форме 2- НДФЛ) ^[10].

1.3. Объект налогообложения по НДФЛ

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также в виде материальной выгоды^[11]. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При этом удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу. При получении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база представляет собой полученные физическим лицом доходы минус налоговые вычеты. При этом если налоговые вычеты превысили сумму доходов, налоговая база будет равна нулю без перенесения на следующий налоговый период^[12].

Налоговое законодательство предусматривает особый порядок расчета налоговой базы в некоторых случаях:

• получение доходов в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);
• получение доходов в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ);
• по договорам страхования (ст.213 НК РФ);
• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемыми с НПФ (ст. 213.1 НК РФ);
• получение доходов от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);
• при совершении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ);
• получение доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ);
• по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ);
• по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.5 НК РФ);
• по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе (ст. 214.7 НК РФ).

Если налогоплательщик получил доход от организации или ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества, то налоговая база будет определяться как их стоимость, исчисленная исходя из их цен. В их стоимость включается сумма НДС, акцизов и исключается 16 частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг^[13].

Доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, являются:

1. полная или частичная оплата за налогоплательщика организацией или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2. полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой товары, выполненные в его интересах работы или услуги;

3. оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в виде материальной выгоды, то есть выгоды в виде определенных благ, применяется уже другой порядок расчета налоговой базы. Материальная выгода может быть получена только в денежной форме от: приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок; приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей^[14].

Экономия на процентах – один из самых распространенных видов материальной выгоды. Она возникает, когда процент по займу или кредиту меньше, чем установленный законом. Раньше минимальную ставку устанавливал Центральный банк РФ. Однако с 1 января 2016 г. значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату^[15].