Файл: Налоговый учет и отчетность. Налоговые регистры по НДФЛ..pdf

2) Дебет 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 68.01 — начислен (удержан) НДФЛ.

3) Дебет 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 51 (50) — выдана заработная плата.

4) Дебет 68.01 Кредит 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Если организация выдала низкопроцентный заем или беспроцентный заем (финансовую помощь), у работника возникнет материальная выгода в части экономии на процентах. Важно учесть, в какой валюте оформлен договор займа. Если заем выдан в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения дохода. Если заем выдан в иностранной валюте, тогда пороговое значение — 9 % годовых. В случае превышения пороговых значений удерживается НДФЛ 35%.

Начисление НДФЛ от материальной выгоды рассмотрим на примере. В декабре 2016 г. организация выдала сотруднику Иванову А.А. заем в размере 500 000 руб. на один год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. При выдаче займа организация сделала проводку:

1) Дебет 73 «Иванов А. А.» Кредит 51 — 500 000 руб. — сумма займа перечислена Иванову на банковский счет в декабре 2015 г.

Доход с суммы материальной выгоды с 2016 г. независимо от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2016 г. Частичного возврата займа в январе не было. 50 000 × 0,03 ×31/366 = 1 270,49 руб.

2) Дебет 73 «Иванов А.А.» Кредит 91 — 1 270,49 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2016 г.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды: 2/3 × 11 % = 7,33 %. 7,33 – 3 = 4,33 %. 500 000 × 0,0433 × 31/366 = 1 833,74 руб. — материальная выгода за январь 2016 г.

Рассчитаем с нее НДФЛ по ставке 35 %. Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог удержали бы по ставке 30 %. 1 833,74 × 0,35 = 642 руб.

3) Дебет 70 (73) «Иванов А.А.» Кредит 68.01 — 642 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2016 г. удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

4) Дебет 68.01 Кредит 51 — 642 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2016 г. перечислен в бюджет. Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и неподтвержденный наем жилого помещения облагаются НДФЛ по ставке 13 %. Нормы установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

1) Дебет 71 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

2) Дебет 44 (20, 26) Кредит 71 «Ф.И.О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

3) Дебет 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 68.01 — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму.

4) Дебет 68 «НДФЛ» Кредит 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды. Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель является физическим лицом, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13 %. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на 75 счете, однако если учредитель не является сотрудником организации – используется только счет 75.

1) Дебет 84 Кредит 75 «Ф.И.О. учредителя» — начислены дивиденды.

2) Дебет 75 «Ф.И.О. учредителя» Кредит 68.01 — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

3) Дебет 75 «Ф.И.О. учредителя» Кредит 51 — выплачены дивиденды учредителю за вычетом НДФЛ.

4) Дебет 68.01 Кредит 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Последняя ситуация — приобретение товара или услуги организацией у физического лица. Согласно ст. 226 НК РФ организация обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ). В этом случае делаются проводки:

1) Дебет 08 (10, 20, 26, 44) Кредит 76 «Ф.И.О.» (60) — приобретен товар (услуга) у физического лица.

2) Дебет 76 «Ф.И.О.» (60) Кредит 68.01 — начислен (удержан) НДФЛ.

3) Дебет 68.01 Кредит 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

4) Дебет 76 «Ф.И.О.» (60) Кредит 51 — перечислена сумма за товар (услугу) физическому лицу за вычетом НДФЛ. НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, к нему необходимо открывать субсчета по каждому физическому лицу, из доходов которого был удержан НДФЛ.

ООО «Магистр» ведет по учету НДФЛ необходимую документацию: регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц, заполняет справку о доходах 2-НДФЛ, с 2016 г. заполняет, согласно внесенным в законодательство изменениям, новую форму 6-НДФЛ (Приложение 1).

Форму налогового регистра предприятиям разрешено разрабатывать самостоятельно, однако в ней должны содержаться определенные разделы, в которых отражены сведения, помогающие идентифицировать налогоплательщика. К ним относятся вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет РФ, реквизиты соответствующего платежного документа. Регистр налогового учета ведется на каждого получателя доходов индивидуально.

Регистр налогового учета по НДФЛ ООО «Магистр» представлен в Приложении 2 и имеет семь разделов.

Первый раздел включает в себя сведения о налоговом агенте (источнике доходов) такие, как ИНН/КПП, код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете и наименование налогового агента.

Второй раздел отражает информацию о налогоплательщике (получателе доходов): ИНН, ФИО, вид документа, удостоверяющего личность, его код, серия и номер, дата рождения, гражданство (в этом пункте отражается код страны), адрес места жительства в РФ, адрес в стране проживания (если налогоплательщик является гражданином другой страны), статус налогоплательщика. Последний пункт представляет собой небольшую таблицу, имеющую две строки – месяц и статус, в столбце статус отражается: кем является налогоплательщик – резидентом или нерезидентом – в виде цифры-кода.

В третьем разделе отражена информация о налоговых вычетах – код предоставляемого вычета, его размер, период предоставления вычета и основание предоставления (заявление работника).

Четвертый раздел является самым объемным, в нем подробно отражен расчет налоговой базы и налога на доходы данного налогоплательщика – получателя дохода. В этом разделе несколько таблиц. Первая отражает доходы и вычеты, полученные налогоплательщиком и предусмотренные 214.1, 217 и 221 статьями Налогового кодекса РФ. Доходы указываются нарастающим итогом помесячно, с датой начисления и датой получения дохода. Также в этой таблице рассчитывается налоговая база и налог к начислению, также нарастающим итогом. Вторая таблица отражает предоставленные налогоплательщику вычеты ежемесячно нарастающим итогом. Третья таблица показывает суммы исчисленного налога в каждом месяце отдельно. Четвертая таблица – сколько удержано налога ежемесячно, даты получения дохода и даты удержания, а также сроки перечисления налога. Пятая таблица отражает перечисление налога в бюджет по месяцам с датой и реквизитами платежного поручения.

Пятый раздел представляет собой таблицу, отражающую суммы предоставленных вычетов по итогам налогового периода.

Шестой раздел отражает общие суммы полученного по итогам налогового периода дохода, налоговая база, исчисленная сумма налога, удержанная сумма налога и перечисленная сумма налога.

Последний, седьмой, раздел отражает сведения о предоставлении справок 2-НДФЛ: дата предоставления, назначение и номер справки.

Налоговый регистр подписывается главным бухгалтером, и он является основой при составлении других форм по НДФЛ. Регистр налогового учета ООО «Магистр» содержит всю необходимую информацию для идентификации получателя дохода и следственно, налогоплательщика. На основе регистра налогового учета составляется справка 2-НДФЛ для отчета налоговому органу либо для предоставления работнику при необходимости. Справка 2-НДФЛ имеет унифицированную форму, она утверждена приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Заполним форму 2-НДФЛ на основе данных, имеющихся в налоговом регистре по НДФЛ. Справка 2-НДФЛ содержит информацию в более сжатом виде по сравнению с налоговым регистром.

В заголовке справки помимо названия «Справка о доходах физического лица» указывается год, за который она выдана, порядковый номер справки и дата ее выдачи (они указаны в 7 разделе налогового регистра). Поле «признак» заполняется в зависимости от типа справки: если справка отражает исчисленный налог, то ставится цифра 1, если справка составляется для уведомления о невозможности удержания налога, то ставится цифра 2. В данном регистре отражается исчисление налога, поэтому ставим цифру 1 в поле «признак». В поле «номер корректировки» ставится код из предложенных трех вариантов: 00, если составлена первичная справка; 01, 02, если составлена корректирующая справка взамен ранее представленной, причем значение указывается на единицу больше, чем в предыдущей справке; 99, если составлена аннулирующая справка. Ставим код 00. И здесь же указывается код инспекции ФНС (раздел 1 пункт 1.2. налогового регистра) – 7017.

Далее заполняется первый раздел справки – данные о налоговом агенте. Здесь указывается код ОКТМО (код муниципального образования, на территории которого находится организация, коды перечислены в «Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований») – 69 701 000, телефон, ИНН, КПП, наименование налогового агента полностью.

Второй раздел справки содержит информацию о физическом лице – получателе доходов. Эта информация следующая: ИНН в РФ, ИНН в стране гражданства, фамилия, имя, отчество (при наличии), статус налогоплательщика, дата рождения, гражданство (код страны), код документа, удостоверяющего личность, его серия и номер, адрес места жительства в РФ, код страны проживания и адрес. В поле «статус налогоплательщика» ставится: цифра 1 – налогоплательщик резидент РФ; цифра 2 – налогоплательщик нерезидент РФ; цифра 3 – налогоплательщик нерезидент РФ, который является высококвалифицированным специалистом; цифра 4 – налогоплательщик нерезидент РФ является участником Государственной программы по содействию добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом; цифра 5 – налогоплательщик нерезидент РФ признан беженцем или получил временное убежище в РФ; цифра 6 – налогоплательщик - иностранный гражданин, осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента. Физическое лицо является резидентом РФ, ставим статус 1.

В поле «Гражданство», в котором необходимо указать код страны, код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Код 643 – код России. В поле «Код документа» могут быть указаны следующие коды в зависимости от вида документа: 21 – для паспорта гражданина РФ; 03 – для свидетельства о рождении; 07 – для военного билета; 10 – для паспорта иностранного гражданина; 12 – для вида на жительство в РФ; 13 – для удостоверения беженца; 14 – для временного удостоверения личности гражданина РФ. По регистру код 21, который означает, что был представлен паспорт гражданина Российской Федерации.

В третьем разделе справки 2-НДФЛ представлена таблица «Доходы, облагаемые по ставке … %». На месте многоточия указываем ставку налога 13%. В этом разделе указываются сведения о начисленных и полученных физическим лицом доходах, которые могут быть в денежной и натуральной форме, в виде материальной выгоды, и вычеты. Эта информация указывается по месяцам налогового периода. Месяца указываются цифрами по порядку. Код дохода 2000 (Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей), выбирается из «Кодов видов доходов налогоплательщика» и сумма дохода, соответствующая данному коду. Сумма дохода указана в регистре налогового учета по НДФЛ. Код вычета выбирается из «Кодов видов вычетов налогоплательщика», 114 – на первого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Сумма вычета 1 400 руб. ежемесячно.

Раздел четвертый «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты». В таблице данного раздела отражаются коды вычетов (в нашем примере вид вычета только один, 114) и сумма вычета, предоставленного за год.

В пятом разделе заполняется таблица «Общие суммы дохода и налога». В ней указываются общая сумма дохода, налоговая база (доходы минус налоговые вычеты) за год, сумма налога, исчисленная равная сумме налога удержанной равная сумме налога перечисленной. Пункты сумма фиксированных авансовых платежей, сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом и сумма налога, не удержанная налоговым агентом, в нашем случае остаются незаполненными. В поле «Налоговый агент» ставится код того, кто представляет справку. Ставим цифру 1 – налоговый агент или цифру 2 – уполномоченный представитель.

Таким образом, учет налога на доходы физических лиц на ООО «Магистр» выполняется в соответствии с правилами и требованиями, указанными в Налоговом кодексе РФ, а так же в положениях по бухгалтерскому учету и иных нормативных документах.