Файл: Учет амортизации основных средств (Теоретические основы организации учета амортизации основных средств).pdf

При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

А= ПС *ОФ/ ОП

где:

А– сумма амортизации за месяц;

ПС– первоначальная стоимость объекта ОС;

ОФ– натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

ОП– предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20 000 руб./ 100 000 руб.) * 100% = 20%.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:

в первый год - 25 000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. и т. д.

Расчет амортизации производится:

в первый год - 25 000 руб. * 20% = 5000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. * 20% = 4000 руб. и т.д .

В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному объекту ОС.

Главным преимуществом метода начисления амортизации пропорционально объему продукции является то, что он позволяет максимально точно отразить фактическую интенсивность использования актива.

Поэтому этот метод очень хорошо подходит для активов, интенсивность эксплуатации которых может значительно меняться в течение срока полезного использования.

Недостатком этого метода является тот факт, что в некоторых случаях достаточно сложно адекватно оценить ожидаемый объем производства продукции.

Эти способы амортизации основных средств используются для бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

В соответствии с Главой 25 НК РФ для налогового учета используются следующие методы начисления амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

При линейном методе в соответствии с главой 25 НК РФ амортизация производятся в таком же порядке, что и по ПБУ 6/01.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) * 100% ,

где:

К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

---

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример:

Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — (2/5)*100%=40%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 120000 * 40%: 100% = 48000 (руб.)

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса, налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1. амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2. амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация;
3. уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам.

На предприятиях происходит непрерывный процесс движения основных фондов: устаревшее оборудование выбывает, на его смену приходит более новое, более совершенное. Для определения движения основных фондов рассчитывают следующие показатели:

Коэффициент обновления основных фондов:

, где:

Фвв – стоимость введенных основных фондов за отчетный период;

Фк – стоимость основных фондов на конец отчетного периода.

Коэффициент выбытия основных фондов:

, где:

Фвыб. – стоимость выбывших основных фондов за отчетный период;

Фн – стоимость фондов на начало отчетного периода.

---

Данные коэффициенты показывают, какая часть основных фондов обновилась или выбыла с предприятия.

При определении стоимости основных фондов на предприятии определяют величину среднегодовой стоимости основных фондов. Она необходима и для начисления налога на имущество.

,

где:

П1 и П2 – количество полных месяцев с момента ввода или выбытия основных фондов до конца текущего года.

Рассмотрев все основные методы начисления амортизационных отчислений, которые используются в практике российских организаций, приходим к выводу о том, что каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. В зависимости от правильности оценки факторов, которые определяют деятельность хозяйствующего субъекта, каждый из перечисленных методов может стать как самым оптимальным, так и абсолютно не приемлемым в целях обеспечения эффективной амортизационной политики предприятия .

[Амортизация. Износ; Приор - М.,2015. - 128 c ]

[Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации; Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов (АБАК) - М., 2015. -380c. ]

[Сучилин, А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Методология проведения; Экзамен - М.,2019. -369c. ]

Глава 3. Организация учета основных средств на примере ОАО «Лава-1»

«Лава-1», Общество с Ограниченной Ответственностью.

Компания ООО «ЛАВА-1» зарегистрирована 1 апреля 2003 года. Регистрирующая организация - Межрайонная инспекция МНС России №4 по Майнскому, Вешкаймскому районам Ульяновской области.

Адрес: 433153, УЛЬЯНОВСКАЯ область, МАЙНСКИЙ район, рп. ИГНАТОВКА, с. ПОПОВКА, ул. КОЛХОЗНАЯ, д. 9

Район расположен в центральной части Ульяновской области. На севере район граничит с Цильнинским; на востоке - с Ульяновским; на юге - с Кузоватовским, Барышским; на западе - с Вешкаймским, Карсунским и на северо-западе - с Сурским районами Ульяновской области.

Районный центр - рабочий посёлок Майна - расположен при станции Майна Куйбышевской железной дороги в 60 километрах от города Ульяновск.

Территория района составляет 2306 квадратных километров.

Через район проходят железнодорожные и автомобильные коммуникации общероссийского значения:

Ульяновское отделение Куйбышевской железной дороги; автотрасса Саранск-Ульяновск-Самара.

---

Климатические условия района характеризуются следующими показателями:

- сумма среднесуточных температур (выше 10°) - 2200-2290°;

- среднегодовая сумма осадков - 310-460 мм, в том числе в летний период - 242-313 мм;

- продолжительность вегетационного периода 130-140 дней;

- средняя высота снежного покрова 15-25 см.

Рельеф территории района характеризуется возвышенной, волнистой, местами всхолмлённой равниной, расчленённой мелкими реками, оврагами и балками на разные по величине водоразделы. Внутренние воды: реки Гуща, Березовка, Вязовка, Космынка, Карамзинка, Майна, Криуша, Тагайка, Юшанка, Гордеевка, Маклаушка, Урень. Много озёр, среди которых самое крупное в области - Белолебяжье (217 га).

В ООО «Лава-1» амортизация начисляется линейным способом.

Расчёт сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим средствам и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учёта) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных фондов на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.

При линейном способе годовая сумма амортизации исчисляется по формуле:

А = Сп * Н / 100%,

Сп - первоначальная восстановительная стоимость;

Н - норма амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма определяется по формуле:

А = Со * Н /100%,

Со - остаточная стоимость основного средства на начало года.

Как правило, способом списания стоимости пропорционально объему работ, услуг рассчитывается амортизация в автотранспорте по формуле:

А = Сп * Н * ПФ / 100% * Ппр,

Ппр - Пф - пробег фактически автотранспортного средства; предполагаемый пробег за весь срок полезного использования.

Для учёта амортизации основных средств используют пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». Этот счёт предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:

- Дебет счётов 20 «Основное производство»,

- 23 «Вспомогательное производство»,

- 25 «Общепроизводственные расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:

---

- Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Говоря об амортизации, стоит также упомянуть, что сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При поступлении же в организацию основных фондов, ране бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного пользования, установленных для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (Письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 № МВ-890/6-16).

В ООО «Лава-1» амортизация начисляется линейным способом.

Основные средства поступают в организацию в результате: приобретения за плату; поступления в качестве взноса в уставный капитал; безвозмездного поступления; завершения строительно-монтажных работ.

По вновь поступившим на предприятие основным средствам определяется первоначальная стоимость, определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Капитальные вложения, многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включается в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В ООО «Лава-1» установлено, что начисление амортизации по объектам основных средств производится до полного переноса их стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 начисление амортизации не производится.

---