Файл: Учет амортизации основных средств (Теоретические основы организации учета амортизации основных средств).pdf

Таким образом, мы узнали, что основные средства играют главную роль в жизни предприятия. Они служат годами, но изнашиваются физически и морально. Для того, чтобы погасить стоимость обьектов ОС начисляется амортизация - экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт или услугу. Также мы узнали, что такое срок полезного использования, и то на какие группы он подразделяет ОС. Мы рассмотрели все нюансы и правила начисления амортизации.

[Хлынин, Э.В., Коровкина, Н.И. Теоретические подходы для разработки эффективной стратегии управления процессом воспроизводства основного капитала предприятия в условиях рынка//Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. 2018. Вып.4.Ч.1. С. 159-164.

[. Гарифуллина, А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация»/ А.А. Гарифулина // Молодой ученый. - 2018. - №7. - С. 324-327. ]

[Анискин Ю.П. Планирование и контроллинг / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. — М.: Издательство «Омега-Л», 2007. — 280 с. ]

[Капырина, А.Д., Ершова, Н.Б. Проблемы выбора способа начисления амортизации основных средств на предприятиях / А.Д. Капырина, Н.Б. Ершова // Universum: экономика и юриспруденция. 2017. № 1 (34). С. 4-9. ]

[Васильева, Д.О. Повышение эффективности использования основных средств предприятия / Д.О. Васильева // В сборнике: Финансы и страхование Сборник статей научно-практического семинара. 2017. С. 12-14. ]

Глава 2. Методы начисления амортизации

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости, пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.

2.1 Линейный способ

Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта.

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первоначальную стоимость объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

---

1.Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования устанавливается путем изучения классификации основных средств, о котором писалось выше.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

А = ПС*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Пример:

Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений — (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 120000 х 20%: 100% = 24000(руб.)

Основные достоинства линейного метода амортизации:

• Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
• Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
• Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как равномерное списание его стоимостивозместит необходимое количество ресурсов, необходимых для его замены.

[Бикметова З.М.Разработка и обоснование применения комбинированного метода исчисления амортизации / З.М. Бикметова // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. — 2012. — № 45. - С. 39-39. ]

---

2.2 Способ уменьшаемого остатка

Годовую сумму амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.
И Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

• специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
• норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
• остаточная стоимость фондов на начало года.

Формула выглядит следующим образом

A = Сост * На / 100 * Ку

: Где:

На — норма амортизации;

Сост — остаточная стоимость;

Ку — коэффициент ускорения.

Формула нормы амортизации:

На = (1 / n) * 100

Где:

n – срок полезного использования актива.

Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:
до 3 в стандартных случаях; более 3, если оборудование приобретено в лизинг. Чаще всего этот коэффициент равен 2. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций

Пример:

Рассчитать амортизацию по объекту ОС, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы - 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%; повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год: 100000 * 40% (20 * 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 * 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 * 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 * 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 * 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

К положительным моментам использования данного метода можно отнести:

---

• возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
• обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;

возможность использования для начисления износа производственного оборудования.

Недостатками являются следующие моменты:

• невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
• метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
• нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;

Нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений; нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.
[Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая; АБАК - М.,2017. - 144 c. ]

[Амортизация. Классификации основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации; Рид Групп - М.,2017. -617c. ]

2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числитселе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости годовая сумма амортизации определяется по формуле:

А= Сперв* Кс

где:

Сперв — первоначальная стоимость обьекта

Кс — коэффициент соотношения, который для каждого года в течение срока полезного использования разный

Пример:

ООО «Восход» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет, относящийся к третьей амортизационной группе.

Определим суммы амортизации:

1. Сумма чисел лет срока службы оборудования составит

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

2. Амортизация за первый год эксплуатации:

5 / 15 × 150000 = 50000 руб.

3. Амортизация за второй год эксплуатации:

4 / 15 × 150000 = 40000 руб.

4. Амортизация за третий год эксплуатации:

3 / 15 × 150000 = 30000 руб.

5. Амортизация за четвертый год эксплуатации:

---

2 / 15 × 150000 = 20000 руб.

6. Амортизация за пятый год эксплуатации:

1 / 15 × 150000 = 10000 руб.

Таким образом, вся сумма, за которую было приобретено оборудование, списана без остатка (50 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 10 тыс. руб.), но в первые периоды эксплуатации списывались более значительные суммы, чем в последующие годы.

Этот метод является ускоренным. В первые годы списывается наибольшая часть стоимости основного средства, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются до тех пор, пока стоимость ОС не будет полностью списана.

Если предприятие предполагает быстрое обновление своих основных фондов, тогда лучше воспользоваться ускоренным методом. В этом случае предприятие сможет быстрее вернуть средства, потраченные на приобретение объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Если используемое оборудование быстро изнашивается, его производительность значительно снижается с каждым годом эксплуатации или же быстро морально устаревает, то лучше применять ускоренный метод, например, метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Потраченные средства быстрее вернутся на предприятие, на эти деньги можно будет купить новое оборудование.

Помимо указанного способа можно также использовать метод уменьшаемого остатка, где предприятие самостоятельно применяется коэффициент ускорения и вернуть вложенные в объект средства можно значительно быстрее.

Помимо указанных достоинств, метод списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования имеет и свои недостатки.

Несомненным минусом можно назвать удорожание произведенной продукции (работ, услуг) в первые годы, так как именно в эти годы амортизационные отчисления максимальны. Амортизация включается в себестоимость, поэтому в первые годы себестоимость продукции будет завышена, постепенно с каждым годом она будет уменьшаться.

2.4 Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции

Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ .

---