Файл: Учет амортизации основных средств (Теоретические основы организации учета амортизации основных средств).pdf

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств и ввода их в эксплуатацию (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) в ООО «Лава-1» является акт приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1). (Приложение 1). Акт содержит следующие реквизиты: дата, номер документа; балансовая стоимость; инвентарный номер; наименование объекта основных средств; наименование передающей организации; краткая характеристика объекта; срок полезного использования объекта; способ начисления амортизации; сведения о соответствии объекта техническим условиям, о результатах испытания объекта; заключение комиссии; расписка о принятии объекта на ответственное хранение.

Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, который, после утверждения последним, представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. На основе этих документов в бухгалтерии все необходимые исходные данные по основным средствам (инвентарный номер, наименование, способ поступления, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, способ начисления амортизации) вносятся в базу данных в компьютерной программе «1-С: Предприятие». С этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации).

Для документального оформления поступления основных средств могут применяться и другие документы (акт на оприходование земельных угодий и т. д.). Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на каждом предприятии. В ООО «Лава-1» размер начисляемой амортизации ежегодно планируется при разработке финансового плана.

Если все данные об объектах основных средств занесены в компьютер и настроены параметры начисления амортизации, в ООО «Лава-1» в конце каждого месяца автоматически происходит расчет амортизации по каждому объекту основных средств.

Данные о сумме начисленной амортизации по каждому объекту отражаются в Карточке счета 02.

Карточка счета представляет собой учетный регистр, в который включаются все проводки с данным счетом произошедшие за месяц. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. Карточка счета содержит графы: «Дата», «Документ», «Операции» (описание операций по данному счету), «Дебет» (корреспондирующие счета и суммы операций по дебету выбранного счета), «Кредит» (корреспондирующие счета и суммы операций по кредиту выбранного счета) и «Текущее сальдо» (Д - дебетовое, К - кредитовое) (Приложение 2).

---

Итоговые суммы амортизационных начислений по каждому счету отражаются в анализе счета: 02, который содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами (счетами затрат и счетом прочих доходов и расходов) за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета.

В ООО «Лава-1» также составляется Отчет по основным средствам по документу: начисление амортизации и погашение стоимости. Отчет формируется по всем основным средствам в разрезе групп основных средств.

Этот документ содержит данные об изменение балансовой и остаточной стоимости основных средств, а также суммы начисленной амортизации. В Отчете показаны балансовая и остаточная стоимость, сумма амортизации до проведения документа, во время проведения и после проведения документа (Приложение 3).

В ООО «Лава-1» сумма начисленной и включенной в себестоимость амортизации поступает на расчетный счет в составе выручки от реализации. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Списание того или иного объекта сопровождается оформлением соответствующего акта на списание имущества: акт на списание зданий и сооружений; акт на списание машин, оборудования и транспортных средств; акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря. В актах на списание указываются техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ООО "Лава-1" используется предусмотренный типовым планом счетом бухгалтерского учета регулирующий контрактивный пассивный счет 02 "Амортизация основных средств".

К нему может быть открыт следующий субсчет:

02-1 «амортизация собственных основных средств» по кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебиту - их списание.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).

---

Регистрами аналитического учета по счету 02 "Амортизация основных средств" являются указанные в предыдущей главе карточки расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств и отчет по основным средствам.

В данных формах группируется и накапливается информация о начисленных и подлежащих начислению суммах амортизации.

Однако в исследуемой организации применяется автоматизированная форма учета с использованием программы "1С: Бухгалтерия". Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Также она предлагает свой набор отчетов и выходных форм, одной из которых является описанный выше отчет по основным средствам.

Учет амортизации основных средств в ООО «Лава-1» ведется на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. Счет 02 - пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений, по дебету осуществляется списание амортизационных отчислений при выбытии основных средств по различным причинам. Сальдо всегда кредитовое, и оно отражает информацию двух видов: сумма возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления; показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, то есть их техническое состояние.

К счету 02 могут быть открыты два субсчета:

02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

В ООО «Лава-1» открыт только субсчет 02.1, так как доходных вложений в материальные ценности в организации нет.

Амортизационные отчисления по собственным основным средствам производственного назначения (основные средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе или оказывают содействие его осуществлению) в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов издержек производства и обращения и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По объектам основных средств, сданным в текущую аренду, амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы). По основным средствам непроизводственного назначения (основные средства, которые не принимают непосредственного или опосредованного участия в процессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых потребностей трудящихся), амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

---

При выбытии собственных основных средств (при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр.) начисленная сумма амортизации списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

Если бы на предприятии проводилась переоценка объектов основных средств, то увеличение суммы амортизации в результате переоценки отражалось бы по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02, а уменьшение суммы амортизации при уценке объектов основных средств - по дебету счета 02 и кредиту счета 83.

Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на каждом предприятии.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным объектам основных средств, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. На каждый объект основных средств в программе, используемой в организации, создается инвентарная карточка, которую необходимо распечатывать.

Однако в ООО «Лава-1» они создаются только в электронном виде.

В результате автоматизированной обработки данных по учету амортизации основных средств в ООО «Лава-1» можно получить ряд стандартных и специализированных выходных документов.

Программой предусмотрено формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 01, 02. Она представляет собой учетный регистр, в котором по счету 02 в разрезе каждого объекта.

В конце каждого месяца в ООО «Лава-1» обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 01, 23, 25, 26, переносятся в Главную книгу, которая является обобщающим синтетическим регистром. В ней отражаются сальдо на начало месяца, обороты по счету в корреспонденции со счетами, суммарный оборот по кредиту и сальдо на конец месяца. Так, в Главной книге за январь 2010 года оборот по кредиту счета 02 составил 173928,76 руб.

Все вышеперечисленные документы используются для составления годового отчета (формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», формы № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»).

---

В качестве примера можно рассмотреть амортизацию Автомашины УАЗ-2905 со сроком полезного использования 4 года и первоначальной стоимостью 370000 рублей.

Года	Первоначальная стоимость	Месячная норма отчислений	Годовая норма отчислений	Остаточная стоимость
2016	370000	7708,34	92500	277500
2017	370000	7708,34	92500	185000
2018	370000	7708,34	92500	92500
2019	370000	7708,34	92500	0

Из таблиц видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации.

Так же помимо линейного способа стоит рассмотреть следующие примеры амортизации:

Способ уменьшаемого остатка. В качестве примера возьмем тот же объект с коэффициентом ускорения 1.

Года	Первоначальная стоимость	Месячная норма отчислений	Годовая норма отчислений	Остаточная стоимость
2016	370000	7708,34	92500	277500
2017	370000	5781,25	69375	208125
2018	370000	4335,94	52031,25	156093,75
2019	370000	3251,96	39023,44	117070,31

При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации автомашины, а затем постепенно снижает начисления. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 117070,31 тыс. рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации.

Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

Года	Первоначальная стоимость	Месячная норма отчислений	Годовая норма отчислений	Остаточная стоимость
2016	370000	15416,68	185000	185000
2017	370000	7708,34	92500	92500
2018	370000	3854,17	46125	46125
2019	370000	3854,17	46125	0

Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.

---