Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Теоретические основы организации учета налога на доходы физических лиц).pdf

Базисным учредительным документом в ООО «Витарус» является устав данной организации, который определяет основные положения функционирования общества для осуществления его деятельности. Устав в обязательном порядке прошивается и нумеруется, а заверяется устав генеральным директором.

Основными видами деятельности ООО «Витарус» являются:

- Общая врачебная практика

- Косметологические услуги.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Витарус»

Преимущества линейно- функциональной организационной структуры ООО «Витарус»:

- чёткая система взаимных связей функций и подразделений ООО «Витарус»;

- чёткая система единоначалия – один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная ответственность;

- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

Недостатки линейно - функциональной организационной структуры ООО «Витарус»:

- перегрузка управленцев директора ООО «Витарус»;

- повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

2.2 Организация учета налога на доходы физических лиц в ООО «ВитаРус»

ООО «Витарус» имеет свою собственную службу бухгалтерского учёта, которая является самостоятельным структурным подразделением ООО «Витарус». Ответственным за организацию бухгалтерского учёта в ООО «Витарус» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель организации. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией ООО «Витарус».

Бухгалтерский учёт в ООО «Витарус» ведется с использованием программы 1С «Предприятие», с соблюдением требований Закона Российской Федерации от 06 декабря 2011 г. № -402 ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Программа «1С» является универсальным инструментом для автоматизации бухучета производственных операций. Данное решение позволяет ООО «Витарус», занимающейся выпуском продукции, оперативно формировать необходимые учетные регистры в рамках принятой учетной политики, вести необходимую аналитику, создавать аналитические и справочные отчеты.

Целью организации бухгалтерского учёта в ООО «Витарус» является формирование такой системы учёта, которая обеспечивала бы внутренних и внешних пользователей достоверной и полной информацией, а также выявляла тенденции развития организации.

В составе бухгалтерской отчётности ООО «Витарус» представляет

- бухгалтерский баланс

- отчёт о финансовых результатах по формам, утвержденным п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н (Приложение 1).

ООО «Витарус» как налоговый агент в срок установленный законодательством уплачивает:

- НДФЛ.

В качестве налогового агента ООО «Витарус» своевременно исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет РФ согласно Налоговому кодексу РФ. Кроме этого ООО «Витарус» письменно уведомляет налоговый орган о невозможности уплаты налога и о причинах таких обстоятельств. Также ООО «Витарус» ведет учет уплаченных налогов в бюджет РФ. ООО «Витарус» предоставляет все необходимые документы в налоговый орган для проверки, обеспечивает сохранность данных документов.

Отчетность по НДФЛ предусматривает заполнение и передачу налоговикам следующих документов:

- справки 2-НДФЛ по каждому работнику (признак 1);

- реестр сведений по НДФЛ в 2 экземплярах;

- справки 2-НДФЛ с признаком 2 (по работникам, с которых НДФЛ не был взят);

- отчета 6-НДФЛ.

Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

- исчислить налог с выплат физическим лицам;

- удержать налог;

- перечислить суммы налога в бюджет;

- в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Правила определения даты получения дохода, с которой связывается момент удержания НДФЛ из этого дохода, содержит ст. 223 НК РФ.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263).

Отчетность по НДФЛ в виде справки 2-НДФЛ сдается в следующем порядке:

- По завершении календарного года, если у физического лица — налогоплательщика не был удержан налог, налоговый агент должен до 1 марта года следующего года представить в налоговый орган справку 2-НДФЛ с признаком 2.

- По завершении календарного года до 1 апреля следующего года представляются справки на сотрудников, у которых НДФЛ был удержан (признак 1 в справке).

Виды налоговых проверок бывают различные.

Контроль ФНС по правильному и своевременному начислению и уплате налогов называется налоговой проверкой. При этом ФНС берет за основу декларации по налогам, предоставленные плательщиками в течение определенного периода (за который проводится проверка). Проверка основывается на Налоговом кодексе и законодательстве РФ.

Налоговая проверка является одним из способов налогового контроля (ст. 82 НК РФ) наряду:

- с получением пояснений;

- проверкой данных учета и отчетности;

- осмотром используемых для извлечения прибыли помещений и территорий;

- другими контрольными процедурами, предусмотренными НК РФ.

Обязанность по проверке декларации по НДФЛ – обязанность ИФНС. Камеральные проверки, в рамках которых и подтверждаются поданные организацией декларации, одно из направлений деятельности налоговых органов, их трудовая функция.

Но в проверке налоговой отчетности заинтересован и сам налогоплательщик. Предварительный контроль дает возможность избежать неточностей и ошибок, что, в свою очередь, позволяет снизить градус внимания к нему налоговиков. Поэтому каждому, кто взаимодействует с контролерами по отчетной линии, важно знать не только правила заполнения деклараций, но и владеть информацией и инструментами, пригодными для их проверки.

В процессе проверки налоговики контролируют правильность расчета налога и оформления декларации, в том числе проверяют:

- правильность исчисления налоговой базы по НДФЛ;

- отсутствие арифметических ошибок в расчетах налога;

- корректность заполнения строк декларации;

- обоснованность заявления вычета;

- правильность применения налоговых ставок и льгот;

- иные аспекты (наличие и достоверность представленных налогоплательщиком справок, договоров, лицензий и иных документов, необходимых для обоснования суммы налогового вычета, определяют необходимость запросов недостающих документов и др.).

Таблица 2 - Программа проверки расчетов по НДФЛ

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Сдача любой налоговой декларации, в том числе 2-НДФЛ, сопровождается камеральной налоговой проверкой, результаты которой не всегда могут быть положительны для налогоплательщика: ему могут отказать в вычете или доначислить налог к уплате.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств был составлен вопросник аудитора по выделенным комплексам задач.

Таблица 3 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета налоговой базы для расчета федеральных налогов с физических лиц в ООО «Витарус»

Проанализировав систему внутреннего контроля по организации бухгалтерского учета в ООО «Витарус» в целом и учета расчетов по НДФЛ в частности, можно сделать вывод о высокой степени надежности системы внутреннего контроля.

У работодателя ООО «Витарус» существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель ООО «Витарус» должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом ООО «Витарус» своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.

При проверке состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета с бюджетом в ООО «Витарус» выявлено:

– имеются заявления, копии свидетельств о рождении детей, справки, что свидетельствует о наличии документов;

– контроль осуществляется при проведении инвентаризации расчетов;

– порядок документального оформления соответствует законодательству;

– применяемые ставки соответствуют требованиям законодательства;

–заполняются справки о доходах физических лиц, составляется реестр сведений о доходах физических лиц.

Проверку правильности начисления заработной платы, результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок необходимо оформить в таблице 4.

Из данных пересчета следует, что из шести выборочно проверочных первичных документов по начислению оплаты труда не допущено неправильного начисления заработной платы.