Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Теоретические основы организации учета налога на доходы физических лиц).pdf

1. Теоретические основы организации учета налога на доходы физических лиц

1.1 Элементы налога на доходы физических лиц

В 2001 году не была введена в действие 23 глава НК РФ, впервые в России установившая плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика организации.

НК РФ в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, которые получают физические лица, находящиеся в РФ в течение 183 дней из 12 месяцев (налоговые резиденты). Доходы могут быть получены как в РФ, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов НДФЛ облагаются доходы, полученные в РФ.

Ставка налога - это доля налоговой базы, которую налогоплательщик платит в бюджет. Она назначается НК РФ и выражается в процентах. У НДФЛ достаточно большое разнообразие ставок. Самой известной и распространенной является ставка 13%. Но кроме нее существуют и другие ставки, которые определены в ст. 224 НК РФ.

Ставка налога зависит от:

- принадлежность физлица к налоговым резидентам;

- источник получения дохода.

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах являются определённые группы субъектов налоговых отношений (рис. 1)

Предпринимательство есть способ хозяйствования, который в результате многовековой эволюции утвердился в экономике развитых стран. Первоначально предпринимателями называли предприимчивых людей, действующих на рынке, или просто людей энергичных, азартных, склонных к рискованным операциям. В дальнейшем к предпринимательству стали относить любую деятельность, направленную на увеличение прибыли и не запрещенную законом. Предпринимательство развивалось сложно, сопровождалось и сопровождается бесконечным процессом возникновения и разрешения многочисленных противоречий.

Рисунок 1 - Участники налоговых отношений в России^[1]

Предприниматель, использующий наемный труд, при выплате доходов другим физическим лицам признается еще и налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает статья 226 НК РФ.

К основным обязанностям налогоплательщиков относятся обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести учет объектов налогообложения и предоставлять в налоговый орган отчетность, налоговые декларации и информацию, встать на учет в налоговом органе.

Рисунок 2 - Плательщики НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставки НДФЛ могут быть следующими:

13% — по выплатам резидентам по трудовым контрактам, а также:

- Нерезидентам высокой квалификации.

- Переселенцам.

- Сотрудникам из ЕАЭС.

30% — по выплатам нерезидентам.

в частности:

- По прочим доходам специалиста с высокой квалификацией.

- По доходам бывшего переселенца.

Вычеты - это те суммы, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу или, другими словами, доход. При этом и сумма НДФЛ к уплате также уменьшится. Все, что касается вычетов по НДФЛ, без преувеличения волнует практически каждого.

Существуют следующие виды вычетов (НК РФ):

- стандартный (ст. 218 НК РФ);

- социальный (ст. 219 НК РФ);

- имущественный (ст. 220 НК РФ);

- инвестиционный (ст. 219.1);

- при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с фининструментами срочных сделок (ст. 220.1);

- при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2);

- профессиональные (ст. 221).

Начисление налога происходит следующим образом: из налогооблагаемой базы исключается сумма вычетов, а оставшаяся величина умножается на налоговую ставку.

В практике бывают ситуации, когда НДФЛ начисляется не с заработной платы работников, а с сумм, которые приравниваются к доходам. Например, если организация арендует жилье сотруднику, выдает подарки детям работников на новый год, материальную помощь.

НДФЛ – такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, дивиденды, выигрыши, проценты по вкладам и др.), организация (или ИП) уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ и только после этого выплачивает ее физическому лицу. Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. Ст. 226, 226.1 НК РФ регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

1.2 Налоговые регистры по НДФЛ

2-НДФЛ является отчетом налогового агента о начислении доходов и удержании НДФЛ с работников. Такие отчеты предоставляются в ФНС. В них должны быть перечислены все доходы, которые сотрудник получил по месту работы, а также предоставленные ему социальные вычеты и удержанный НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ также может запросить сам работник: ее часто требуют в банках при оформлении кредита, она необходима, если нужно получить социальный и имущественный вычеты.

Отчетность в электронном виде обязаны предоставлять налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек. Остальные налогоплательщики и налоговые агенты самостоятельно выбирают способ предоставления отчетности в налоговый орган. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не предоставляют отчетность по налогам, от которых они освобождены. Каждому налогоплательщику присваивается по всем видам налогов и сборов индивидуальный идентификационный номер (ИНН). Это номер указывается налогоплательщиком во всех документах (декларации, отчете, заявлении и т.п.), подаваемых в налоговый орган. В ИНН восемь цифр. Первые две цифры идентичны номеру региона местонахождения налогоплательщика, вторые две цифры соответствуют номеру налоговой инспекции, где он поставлен на налоговый учет, остальные цифры соответствуют его регистрационному номеру, последняя цифра ИНН является контрольной. Поэтому по ИНН можно установить (идентифицировать) любого налогоплательщика.

Основные задачи проверки исчисления и уплаты НДФЛ и источники, используемые при ее проведении, приведены в таблице 1.

Целью проверки является проверка соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

При проведении правильности исчисления налога на доходы физических лиц проверяющий руководствуется положением гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Необходимо произвести:

• проверку достоверности формирования налогооблагаемой базы;
• проверку правомерности применения вычетов при исчислении налога;
• правильность применение ставок;
• полноту и своевременность уплаты налога в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налога;
• правильность ведения документов учета по налогу на доходы;
• своевременность сдачи сведений о доходах физических лиц.

Таблица 1 – Задачи и источники проверки исчисления и уплаты НДФЛ

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогу служат следующие документы:

• первичные документы (табеля, приказы, расчетно-платежные ведомости и др.)
• регистры бухгалтерского учета
• расчеты, справки, сведения на право получения льгот
• выписки банка
• декларации
• налоговые карточки по учету НДФЛ

При проверке налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы:

1) круг работников, участвующих в формировании информации в учреждении, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2) наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3) наличие технических средств контроля.

Таким образом, налоговый агент по НДФЛ — лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

2. Организация учета налога на доходы физических лиц в ООО «ВитаРус»

2.1 Характеристика ООО «ВитаРус»

ООО «Витарус» зарегистрирована 16 ноября 2004 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве. Руководитель организации: генеральный директор Павлова Наталья Павловна.

Юридический адрес ООО «Витарус» - 117261, город Москва, Ленинский проспект, 81. Основным видом деятельности является «Общая врачебная практика», зарегистрировано 20 дополнительных видов деятельности.

Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ВИТАРУС» присвоены ИНН 7736513614, ОГРН 1047796871770, ОКПО 75524962.

Организационно правовая форма ООО «Витарус» – это общество с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью подразумевает под собой тот факт, что участники организации не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.