Файл: Счета и двойная запись (Понятие и классификация бухгалтерских счетов).pdf

Контрпассивные счета необходимы для уменьшения сумм обязательств организации на основных пассивных счетах. На контрпассивных счетах отражаются вычеты из сумм, учитываемых на основных пассивных счетах, в развитие которых открыты эти регулирующие счета. По дебету контрпассивного
счета ведется учет увеличения сумм, подлежащих вычету из сумм основных пассивных счетов, в развитие которых открыты соответствующие регулирующие счета. Кредитовый оборот контрпассивных счетов характеризует величину, на которую произошло уменьшение регулируемых сумм на основных пассивных счетах. Дебетовый остаток показывает сумму, на которую следует уменьшить остаток основного пассивного счета, к которому открыт соответствующий регулирующий счет^[21].

К контрпассивным счетам относятся счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», счет 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ^[22].

Дополнительные счета используются для дополнения (увеличения) показателей, сформированных на основных счетах, в развитие которых типовым планом счетов они были введены. Дополнительные счета ведутся в суммах, уточняющих отдельные виды имущества и обязательств организации^[23].

Как и все счета бухгалтерского учета, дополнительные счета по отношению к балансу делятся на дополнительные активные и дополнительные пассивные счета. Дополнительные активные счета необходимы для увеличения стоимости имущества организации, отраженного на основных активных счетах.
По дебету дополнительных активных счетов показываются увеличения сумм, которые следует добавить к стоимости имущества на активных основных счетах. Суммы по кредиту дополнительных активных счетов показывают уменьшение (списание) сумм, добавленных к суммам, учтенным по дебету основных активных счетов. Дебетовый остаток на дополнительных активных счетах на
отчетную дату свидетельствует о сумме, которая должна быть добавлена к дебетовому остатку cooтветствующего основного активного счета.

Дополнительным активным счетом является счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», открываемый в развитие основного активного счета 15 «Заготовление и приобретение мaтериальных ценностей» ^[24].

Дополнительные пассивные счета предназначены для увеличения сумм обязательств организации на основных пассивных счетах. На дополнительных пассивных счетах отражаются суммы, которые необходимо добавить к суммам, представленным на основных пассивных счетах. Кредитовый оборот дополнительных пассивных счетов за отчетный период свидетельствует о суммах, которые следует присоединить к основному пассивному счету, а дебетовый — о суммах, присоединенных к основному пассивному счету за отчетный период.
Кредитовый остаток дополнительного пассивного счета показывает сумму, которая должна быть добавлена к остатку основного пассивного счета, исчисленного на конец отчетного периода^[25].

К дополнительному пассивному счету следует отнести счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Он открывается в развитие основного пассивного счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ^[26].

Контрарно-дополнительные счета предназначены для уменьшения или увеличения (дополнения) данных основных счетов бухгалтерского учета, в развитие которых они предусмотрены типовым планом счетов и которые используются для учета уточняющих сумм по отдельным видам имущества и обязательств организации^[27]. Они открываются в виде регулирующих счетов к основным активным счетам и к основным пассивным счетам. Обороты по дебету и кредиту контрарно-дополнительных счетов объединяют разнородные операции. Такие счета могут одновременно иметь дебетовый и кредитовый остатки, исчисляемые по данным аналитических счетов^[28].

1.1.3. Характеристика операционных счетов

Операционные счета необходимы для обеспечения возможности отдельного учета: хозяйственных процессов; однородных хозяйственных операций. Oперационные счета в учете хозяйственных процессов необходимы для формирования сведений: о фактической себестоимости (первоначальной стоимости) приобретения, заготовления и снабжения организации имуществом; о фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг; о фактическом финансовом результате (прибыли, убытке) от операций по обычной деятельности и прочих операций. Операционные счета в учете однородных хозяйственных операций применяются для формирования промежуточных показателей при отражении в учете хозяйственных процессов. Счета имеют не только техническое значение в обеспечении учетной регистрации хозяйственной деятельности, но и в контроле отдельных показателей, выявлении
секторов, повлиявших на формирование учетных данных^[29].

Группами операционных счетов в типовом плане счетов бухгалтерского учета, представленными на рис. 6, являются: собирательно-распределительные счета, предназначенные дня сбора отдельных затрат и последующего их распределения; калькуляционные счета, необходимые для сбора затрат составляющих себестоимость продукции, работ услуг, и их калькулирования.

Рис. 6. Группы операционных счетов^[30]

Собирательно-распределительные счета применяются в учетном процессе для сбора затрат, которые в момент принятия их к учету нельзя (в соответствие нормативными актами или принятой практикой по положениям учетной политики) или нецелесообразно относить на соответствующие счета. Нецелесообразность их непосредственного отнесения на соответствующие счета затрат определяется необходимостью расчета их величины по местам возникновения затрат (цехам, производствам, переделам, отделениям), видам продукции, ее сортам^[31].

В дебете собирательно-распределительных счетов в течение отчетного периода отражается совокупность затрат подлежащих распределению по окончании этого периода. Кредит содержит сумму списанных (распределенных и перечисленных по назначению) затрат. Обычно такие счета не имеют остатка, а учтенные затраты в полной сумме подлежат списанию по назначению на соответствующие синтетические счета.

Группа собирательно-распределительных счетов включает счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» ^[32].

Разновидностью собирательно-распределительных счетов являются распределительные счета по периодам, используемые для распределения расходов и доходов организации, относящихся к разным будущим временным периодам. Они используются в целях сбора расходов и доходов, возникших водном отчетном периоде, но относящихся к разным будущим периодам.

Отношение расходов и доходов к тому или иному отчетному периоду вызвано необходимостью соблюдения в бухгалтерском учете требования временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Расходы и доходы, отраженные на распределительных счетах, частично списываются в данном отчетном периоде в суммах, относящихся к этому периоду. Остальные расходы и доходы показываются как остатки. Видами распределительных счетов по периодам являются счет 97 «Расходы будущих периодов», счет 98 «Доходы
будущих периодов», счет 96 «Резервы предстоящих расходов» ^[33].

Калькуляционные счета ведутся в целях сбора расходов, составляющих: фактическую себестоимость материально-производственных запасов; фактическую себестоимость продукции, работ услуг; первоначальную стоимость созданных в организации основных средств и нематериальных активов^[34].

В дебет калькуляционных счетов списываются все затраты по приобретению материально-производственных запасов, объектов основных средств и нематериальных активов, созданию их в самой организации, а также производству продукции, работ услуг^[35]. С кредита этих счетов производится списание фактической себестоимости (первоначальной стоимости) приобретенного и созданного в организации имущества. Остаток калькуляционных счетов, являющийся дебетовым, показывает сумму фактических затрат организации, не включенных в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) имущества на конец отчетного периода. Этот остаток представляет собой: фактическую себестоимость материально-производственных запасов, не списанных в
производство; фактическую себестоимость не завершенных строительством объектов основных средств; фактическую себестоимость незавершенных нематериальных активов; фактическую себестоимость незавершенного производства продукции, работ, услуг.

Калькуляционные счета включают счет 10 «Материалы», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства».

1.1.4. Характеристика финансово-результатных счетов

Финансово-результатные счета включают счета учета финансового результата по группе однородных хозяйственных операций. Видами финансово-результатных счетов, представленных на (рис. 7), являются: сопоставляющие счета, используемые при сопоставлении хозяйственных оборотов на счетах,
представленных в двух разных оценках; результатные счета для отражения финансовых результатов деятельности организации^[36].

Сопоставляющие счета служат для выявления результатов группы хозяйственных операций, к которым могут относиться: результаты снабженческой деятельности; результаты производственной деятельности; финансовые результаты по выбытию внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов) ^[37].

Результаты снабженческой деятельности выявляются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при сопоставлении дебетового оборота — фактической себестоимости приобретенных (заготовленных) материально-производственных запасов, и кредитового оборота, представляющего стоимость поступивших ценностей по учетным ценам.

Рис. 7. Группы финансово-результатных счетов^[38]

Оценка результатов производственной деятельности с помощью сопоставляющих счетов возможна по данным счета 28 «Брак в производстве» и счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету сопоставляющего счета 28 «Брак в производстве» показывают фактическую себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению брака, а по кредиту — суммы, списанные в уменьшение потерь от брака. По окончании текущего месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 28 «Брак в производстве» рассчитывают сумму потерь от брака за текущий период, включаемую в фактическую себестоимость продукции^[39].

Сопоставляющий счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется для сопоставления дебетового оборота по счету, представляющего фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц, и его кредитового оборота,
который показывает нормативную (плановую) себестоимость продукции, работ, услуг, выпущенных из производства. Разность между суммами дебетового
и кредитового оборотов сопоставляющего счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» составляет отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, которое списывается на проданную продукцию, а счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по окончании месяца закрывается. Остатков на сопоставляющих счетах по учету результатов снабженческой деятельности и результатов производственной деятельности, как
правило, не бывает^[40].

Финансовые результаты по выбытию внеоборотных активов выявляются на сопоставляющих счетах следующим образом: списывается остаточная стоимость объекта внеоборотных активов по кредиту сопоставляющих счетов; списывается сумма амортизации, начисленной по выбывающему объекту за время его эксплуатации в организации, по кредиту сопоставляющих счетов; сопоставляется сумма первоначальной стоимости (фактической себестоимости) объекта
внеоборотных активов, учтенная при его поступлении в эксплуатацию по дебету сопоставляющего счета, и итоговая сумма его остаточной стоимости и начисленной амортизации по объекту, учтенная по кредиту счета; полученный в результате сопоставления финансовый результат от выбытия объекта отражается по кредиту этого сопоставляющего счета и дебету результатного счета, что позволяет произвести не только расчет убытка от списания объекта внеоборотных активов, но и отразить его сумму на результатном счете^[41].