Файл: Счета и двойная запись (Понятие и классификация бухгалтерских счетов).pdf

Введение

Актуальность. Достоверность показателей, формируемых в бухгалтерском учете в целях решения стоящих перед ним задач, напрямую зависит от совокупности счетов синтетического учета, используемых организацией, и правильности их применения. Такая совокупность должна давать возможность субъектам хозяйствования получать информацию, которая удовлетворяет следующим требованиям: всесторонне характеризует деятельность организаций; позволяет оперативно принимать управленческие решения; дает возможность контролировать выполнение плановых заданий; способствует выявлению резервов улучшения деятельности как в целом по организации, так и по его структурным подразделениям; позволяет организовать контроль движения имущества и обязательств организации, хозяйственных явлений и процессов; дает возможность с наименьшими затратами составлять как внутреннюю, так и внешнюю бухгалтерскую отчетность.

Наряду с этим совокупность счетов не должна быть громоздкой и сложной. Она должна быть построена по принципу получения максимальной учетной информационной совокупности при минимальных трудовых затратах Многочисленность и разнообразие учетных объектов, необходимость выполнения задач бухгалтерского учета и требований к нему предопределяют широкую совокупность счетов бухгалтерского учета, различающихся между собой по назначению, структуре, экономическому содержанию и другим признакам. Для упорядочения номенклатуры счетов, облегчения понимания их содержания, порядка ведения записей на счетах и определения необходимых учетных и отчетных показателей используется их группировка по определенным признакам. Признаки, лежащие в основе классификации счетов бухгалтерского учета, должны быть наиболее существенными, а совокупность счетов, включаемых в отдельные группы, — обладать общими свойствами.

Знание общих свойств счетов, объединенных в конкретные группы, облегчает понимание их назначения и использования, а также порядок формирования учетных и отчетных показателей.

Цель работы состоит в исследовании бухгалтерских счетов и метода двойной записи.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать понятие бухгалтерского счета, его структура и строение; рассмотреть группировку бухгалтерских счетов по назначению и их структуре;
• дать характеристику основных, регулирующих, операционных, финансово-результатных, забалансовых счетов;
• дать характеристику счетов учета имущества по составу и размещению; счетов учета обязательств (источников образования имущества); счетов учета хозяйственных процессов и результатов;
• исследовать понятие и рассмотреть методику двойной записи;
• рассмотреть возможности учета без применения двойной записи на микропредприятиях.

Предметом исследования являются бухгалтерские счета и метод двойной записи.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области бухгалтерского учета. В качестве методического инструментария применялись такие общенаучные приемы и методы, как классификация, группировка, сравнение, обобщение, анализ, синтез, системный подход.

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета.

Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Понятие и классификация бухгалтерских счетов

1.1. Понятие бухгалтерского счета, его структура и строение. Группировка бухгалтерских счетов по назначению и их структуре

Бухгалтерский счёт представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках^[1].

Наиболее типичными признаками, используемыми для классификации бухгалтерских счетов, являются структура (строение) счета и его назначение, а также экономическое содержание (рис. 1).

Рис. 1. Типичные признаки классификации счетов
бухгалтерского учета^[2]

Структура или строение счета определяется его учетным назначением, то есть ролью в процессе отражения объектов бухгалтерского учета. Так, счет 43 «Готовая продукция» предназначен для учета состояния, поступления и продажи готовой продукции, счет 20 «Основное производство» используется для учета фактической себестоимости произведенной продукции, а счет 90 «Продажи» — для расчета финансового результата (прибыли или убытка) от продажи этой продукции. Структура счета позволяет понять, как отражается на счете объект бухгалтерского учета^[3].

Экономическое содержание счета зависит от объекта бухгалтерского учета, который отражается на счете, открываемом в соответствии с типовым планом счетов синтетического учета: вида имущества, обязательств, хозяйственного процесса (заготовления, производства, продажи). Экономическое содержание счета определяет, какой объект учета отражается на счетах^[4].

Группам и счетов по назначению и их структуре (строению) являются: основные счета; регулирующие счета; операционные счета; финансово-результатные счета; забалансовые счета.

1.1.1. Характеристика основных счетов

Основные счета предназначены для учета движения имущества организации и изменений в ее обязательствах (источниках образования имущества) (рис. 2).

Рис. 2. Виды основных счетов^[5]

Счета, называемые основными, получили свое название из-за того, что имущество организации, учитываемое на соответствующих счетах, составляет основу ведения хозяйственной деятельности. Многочисленные хозяйственные операции, возникающие в процессе работы организации, обязательно затрагивают те или иные бухгалтерские счета, относимые к основным счетам^[6].

Основные счета одновременно являются балансовыми счетами, поскольку остатки счетов, исчисляемые по окончании каждого отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев, года), используются для составления
бухгалтерского баланса. Назначение и структура счетов, на которых учитываются размещение имущества по его видам, отличаются от назначения и структуры счетов обязательств, а сами основные счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные счета^[7].

Учет имущества на основных активных счетах обычно ведут таким образом, чтобы его движение не смешивалось с отражением операций по расчету финансовых результатов от их выбытия. Записи на счетах производятся в одинаковой оценке по дебету и кредиту основных активных счетов, а для учета финансовых результатов или изменений в оценке (при начислении амортизации основных средств, нематериальных активов) используются специально предназначенные для учета таких операций счета^[8].

По дебету основных активных счетов показывается сумма увеличения имущества организации в связи с получением дополнительных средств
или изменением их состава, а по кредиту — сумма уменьшения данных ресурсов в результате выбытия видов имущества или изменения их состава.
Дебетовый остаток основных активных счетов означает наличие конкретного вида имущества на определенную дату.

Основные активные счета могут быть разделены на две группы: инвентарные и расчетные» счета (рис. 3).

Рис. 3. Группы основных счетов^[9]

Инвентарные счета характеризуются тем, что на них ведется учет имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, сырья, товаров, готовой продукции) в натуральной форме и в форме денежных средств в кассе, находящихся под материальной ответственностью должностных лиц (кассиров, заведующих складами, продавцов, кладовщиков) ^[10].

Расчетными счетами, являющимися по отношению к балансу активными, называют счета учета дебиторской задолженности^[11].

Основные пассивные счета предназначены для учета изменений в источниках образования имущества организации (обязательствах). По кредиту основных пассивных счетов ведется учет сумм роста обязательств организации по отношению к юридическим и физическим лицам и изменений состава этих обязательств. Дебет основных пассивных счетов предназначен для отражения сумм уменьшения определенных источников имущества организации (обязательств) в результате изменений их состава. Кредитовый остаток основного пассивного счета характеризует сумму конкретных обязательств (состояние источника имущества) на определенную дату^[12].

Основные пассивные счета подразделяются на две группы: фондовые и расчетные счета (рис. 4).

Рис. 4. Группы пассивных счетов^[13]

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества организации. Расчетные счета, входящие в группу основных пассивных счетов, необходимы для учета привлеченных источников имущества (временных обязательств) в результате возникновения задолженности юридическим и физическим лицам^[14].

Основные активно-пассивные счета служат для учета расчетных взаимоотношений организации с юридическими и физическими лицами по операциям, результатом которых является возникновение дебиторской и кредиторской задолженности попеременно. В бухгалтерском учете отражение операций, приводящих к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, осуществляется на одном синтетическом счете. Поэтому на отчетную дату на этом счете может быть исчислен одновременно дебетовый и кредитовый остаток, имеющий название развернутый остаток или развернутое сальдо. Развернутый остаток получают по данным оборотной или сальдовой ведомости по счетам аналитического учета, где учет организуется в разрезе отдельных дебиторов и кредиторов^[15].

По дебету основных активно-пассивных счетов отражают суммы увеличения дебиторской задолженности и уменьшения кредиторской задолженности, а по кредиту — уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности. Дебетовый развернутый остаток основного активно-пассивного счета показывает состояние дебиторской задолженности на отчетную дату, а кредитовый развернутый остаток — кредиторской задолженности. При составлении бухгалтерского баланса дебетовый остаток основного активно-пассивного счета приводится в активе, а кредитовый — в пассиве баланса^[16].

В действующем плане счетов бухгалтерского учета отдельные счета, являющиеся основными активно-пассивными, разделены на активные и пассивные счета с помощью субсчетов. Так, счет 75 «Расчеты с учредителями» имеет два субсчета: субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», являющийся активным, и субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», относящийся к пассивным счетам. Строение таких субсчетов дает возможность не смешивать разные по экономическому смыслу хозяйственные операции, а на выделенных субсчетах показывать однородные операции^[17].

1.1.2. Характеристика регулирующих счетов

Регулирующие счета используются для уточнения оценки имущества организации и ее обязательств. Они открываются в развитие основных счетов бухгалтерского учета и предназначены для дополнения да иных с четов (путем суммирования) определенными суммами или их вычета (уменьшения).

Ведение регулирующих счетов позволяет динамично представить изменения объектов бухгалтерского учета; организовать учет имущества в разных
оценках; дать более точную качественную характеристику имущества и обязательств организации.

В зависимости от структуры регулирующие счета делятся на следующие группы: контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные (рис. 5).

Рис. 5. Группы регулирующих счетов в зависимости от их структуры^[18]

Контрарные счета включены в план счетов бухгалтерского учета для уточнения (уменьшения) показателей на счетах учета имущества и обязательств организации. Контрарные счета могут быть двух видов: контрактивные и контрпассивные^[19]. Контрактивными счетами являются противоположными активным
счетам, а контрпассивные — противоположными пассивным счетам. Контрактивные счета применяются для снижения стоимости имущества организации,
учитываемого на основных активных счетах. Суммы на основных активных счетах уточняются в соответствии с требованиями нормативных документов. По кредиту контрактивных счетов отражается увеличение сумм, предусмотренных к вычету из основных активных счетов, в развитие которых предусмотрены регулирующие счета^[20]. Контрактивные счета дебетуются на величину уменьшения сумм, предусмотренных к вычету из основных активных счетов, а кредитовый остаток исчисляется для исключения его из дебетового остатка основного активного счета на отчетную дату. К контрактивным счетам относятся, например, счет 02 «Амортизация основных средств», счет 04 «Амортизация нематериальных активов».