Файл: Счета и двойная запись (Понятие и классификация бухгалтерских счетов).pdf

Сопоставляющими счетами являются основные активные счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ^[42].

Результатные счета открываются для выявления: финансового результата группы хозяйственных операций внутри отчетного периода; финансового результата от обычной деятельности за отчетный период; финансового результата от прочих операций в течение отчетного периода; итогового финансового результата деятельности за отчетный период; общего финансового результата нарастающим итогом (нераспределенной прибыли, непокрытого убытка) за весь период работы организации. Результатные счета необходимы для выявления суммы чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период. По дебету таких счетов показываются потери, убытки, отдельные виды расходов, влияющие на промежуточный и окончательный финансовые результаты деятельности, сумма валовых расходов организации. Кредит результатных счетов обеспечивает учетной информацией о суммах отдельных видов доходов организации и валового дохода^[43]. Кредитовый остаток счетов свидетельствует о
величине полученной прибыли по отдельным операциям, сумме чистой прибыли организации, сумме оставшейся в распоряжении организации нераспределенной прибыли на отчетную дату. Дебетовый остаток представляет сумму полученного убытка по отдельным операциям, сумму чистого убытка, сумму непокрытого убытка организации на отчетную дату^[44].

К результатным счетам относятся счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Наиболее типичным результатным счетом является счет 90 «Продажи», используемый для отражения хозяйственных операций по выявлению финансового результата от обычной деятельности организации за отчетный период. По дебету счета 90 «Продажи» ведется учет всей совокупности расходов, возникших за отчетный период при производстве и продаже продукции, работ, услуг: полной фактической себестоимости в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»; налога на добавленную стоимость в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 90 «Продажи» ведется несколько субсчетов: 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы» ^[45].

Кредитовый оборот счета 90 «Продажи» формируется на сумму выручки за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Для этого к счету 90 «Продажи» предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка». Ежемесячно сопоставлением совокупных оборотов счета 90 «Продажи» по кредиту и дебету определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Он заключительными оборотами ежемесячно списывается
на счет 99 «Прибыли и убытки» ^[46]. Прибыль, полученная за отчетный месяц, учитывается корреспонденцией:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кр-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Убыток от продаж за отчетный месяц отражается на счетах записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кр-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж».

После этого счет 90 «Продажи» закрывается и остатка не имеет^[47].

1.1.5. Характеристика забалансовых счетов

Кроме рассмотренных счетов, сгруппированных по назначению и структуре (строению), особую группу составляют забалансовые счета. Их основное отличие от счетов, участвующих в формировании баланса (балансовых счетов),
заключается в использовании для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся у нее временно в пользовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств. Кроме этого, отдельные забалансовые
счета применяются для контроля отдельных хозяйственных операций^[48].

Поскольку забалансовые счета предназначены для учета ценностей, представляемых организацией не в бухгалтерском балансе, а за балансом (в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах), к ним не применяется двойная запись. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе с односторонней записью либо по дебету забалансового счета, либо по кредиту такого счета^[49]. Так, основные средства, поступившие в организацию на условиях текущей аренды по договору, отражаются в учете записью:

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства».

После передачи их владельцу в соответствии с условиями договора аренды в учете арендодателя выполняется запись:

Кр-т сч. 001 «Арендованные основные средства» ^[50].

1.2. Группировка бухгалтерских счетов по экономическому содержанию

Группами счетов по экономическому содержанию счета являются: счета учета имущества по составу и размещению; счета учета обязательств (источников образования имущества); счета учета хозяйственных процессов и результатов^[51].

1.2.1. Характеристика счетов учета имущества по составу и размещению

Счета учета имущества по составу и размещению необходимы в процессе перехода средств организации (имущества) из одной формы в другую по мере осуществления воспроизводственного процесса. Формы изменения хозяйственных средств на разных стадиях расширенного воспроизводства фиксируются посредством совокупности счетов, предназначенных для каждой из этих стадий^[52].

Счета учета имущества по составу и размещению имеют две разновидности (рис. 8): счета внеоборотных активов; счета оборотных активов. Счетами внеоборотных активов являются: счета нематериальных активов; счета основных средств; счета долгосрочных финансовых вложений.

Рис. 8. Счет учета имущества по составу и размещению^[53]

Счета нематериальных активов отражают исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы). Эти права не изменяют своей формы, но в процессе использования в хозяйственной деятельности постепенно переносят свою стоимость на стоимость готового продукта. Для учета нематериальных активов используются счет 04 «Нематериальные активы», счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 09 «Отложенные налоговые активы» ^[54].

Счета основных средств характеризуют основные средства труда, используемые в производственном процессе (здания, сооружения, машины, оборудование). В течение срока эксплуатации они не потребляются, сохраняют первоначальную натуральную форму, но постепенно теряют свою стоимость. Учет движения основных средств и постепенная потеря ими первоначальных качеств отражаются на счетах основных средств 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке» и 09 «Отложенные налоговые активы» ^[55].

Счета долгосрочных финансовых вложений используются для учета инвестиций в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. По финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, может наблюдаться устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод,
которые организация рассчитывала получить от этих вложений. Такое обесценение финансовых вложений является основанием для создания резерва под их обесценение. В связи с этим счетами долгосрочных финансовых вложений являются счет 58 «Финансовые вложения» и счет 59 «Резервы под обесценения финансовых вложений» в суммах, относящихся к долгосрочным финансовым вложениям, а также счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Счета оборотных активов представлены на рис. 9.

Счета производственных запасов включают счета учета предметов труда,
которые приобретены организацией для последующего использования в производственном процессе, обслуживании производства или управленческих целях.

Рис. 9. Счет оборотных активов^[56]

В состав счетов производственных запасов включают счет 10 «Материалы», счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» ^[57].

Счета продукции характеризуют результат производственной деятельности организации и состоят из совокупности счетов, отражающих готовые изделия, работы, услуги, которые прошли производственную стадию и должны вступить в стадию продажи. Такими счетами являются счет 43 «Готовая продукция», счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», счет 45 «Товары отгруженные», счет 44 «Расходы на продажу» ^[58].

Счета расходов будущих периодов используются в учете расходов, которые возникли в прошлых или в текущем отчетном периодах, но должны быть
включены в состав расходов последующих периодов. Эти расходы относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов» ^[59].

Совокупность счетов средств в расчетах позволяет организовать учет взаимоотношений организации с другими юридическими и физическими лицами. Результатом таких взаимоотношений является переход части имущества организации в форму дебиторской задолженности. Последующим этапом кругооборота средств организации будет превращение дебиторской задолженности в денежные средства. Средства в расчетах учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счете 63 «Расчеты по сомнительным долгам», счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счете 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал», счете 76.2 «Расчеты по претензиям», счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Особенностью счетов средств в расчетах является возможность учета на них не только дебиторской, но и кредиторской задолженностей, что находит отражение в бухгалтерском балансе^[60].

Счета краткосрочных финансовых вложений необходимы для формирования информации о стоимости инвестиций организации в долговые и долевые ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам, не являющимся работниками организации, и другие финансовые вложения на срок, не превышающий 12 мес. К ним относятся счет 58 «Финансовые вложения» и счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ^[61].

Счета учета денежных средств отражают наличные денежные средства, денежные средства на счетах в банках, денежные средства, находящиеся в пути и внесенные в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений связи для зачисления на банковские счета по назначению. Они включают счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках», счет 57 «Переводы в пути».

1.2.1. Характеристика счетов учета обязательств

В составе счетов, сгруппированных по экономическому содержанию, содержатся счета учета обязательств (источников образования имущества). Они имеют две разновидности (рис. 10).

Рис. 10. Разновидности счетов учета обязательств^[62]

Счета учета обязательств по отношению к собственникам организации являются счетами, на которых учитываются собственные источники образования имущества: уставный (складочный) капитал, резервный капитал, добавочный капитал, прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Эти счета можно разделить на две составляющие: счета учета обязательств, возникших в связи с образованием организации; счета учета обязательств, образованных в процессе деятельности организации^[63].

Счетами учета обязательств, возникших в связи с образованием организации, считаются счет 80 «Уставный (складочный) капитал», счет 81 «Собственные акции (доли)». Счет 80 «Уставный (складочный) капитал» используется для учета движения уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда, зафиксированных в учредительных документах организации. Счет 81 «Собственные акции (доли)» необходим для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, долей участника организации для перепродажи, аннулирования акций, передачи дали другим участникам^[64].