Файл: Счета и двойная запись (Понятие и классификация бухгалтерских счетов).pdf

К разновидности счетов обязательств по отношению к собственникам относятся счета учета обязательств, образованных в процессе деятельности организации и выделенных в типовом счетном плане в виде счета 82 «Резервный капитал», счета 83 «Добавочный капитал», счета 99 «Прибыли и убытки», счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Названные счета формируются учетными данными полностью (счет 82 «Резервный капитал») либо частично (счет 83 «Добавочный капитал») за счет прибыли, полученной в процессе деятельности. Они используются также в учетном процессе образования финансового результата по итогам работы за отчетный период и с момента начала деятельности организации. Общим признаком, объединяющим счета, является их использование для определения суммы задолженности организации ее собственникам^[65].

Счета учета обязательств по отношению к сторонним юридическим и физическим лицам включают счета временно привлеченных (заемных) средств. По времени пользования этими ресурсами счета разделяются: на счета долгосрочных обязательств; на счета краткосрочных обязательств. Счета долгосрочных обязательств включают счета, на которых учитываются временно привлеченные ресурсы кредитных учреждений, а также сторонних юридических и физических лиц на срок более 12 месяцев^[66]. Обязательства перед кредитными
учреждениями (долгосрочные кредиты), юридическими и физическими липами (долгосрочные займы) возникают, как правило, в связи с необходимостью приобретения или создания внеоборотных активов (расширение производства, строительство зданий, сооружений). Для этого используют счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» ^[67]. Счета краткосрочных обязательств необходимы для учета: временно привлеченных средств кредитных учреждений; заемных ресурсов юридических и физических лиц в связи с текущей производственной деятельностью организации (приобретением сырья, материалов, товаров и других предметов труда, выполнением работ, оказанием услуг); операций по распределению общественного продукта (с работниками организации по заработной плате, с внебюджетными фондами, с бюджетом). К ним относят счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ^[68].

1.2.3. Характеристика счетов учета хозяйственных процессов и результатов

В зависимости от экономического содержания счета бухгалтерского учета группируются для учета хозяйственных процессов и результатов. Учет хозяйственных процессов организуется по операциям, составляющим процесс заготовления (снабжения) предметами труда производственной деятельности организации, процесс производства продукции, работ, услуг и процесс продажи произведенных ценностей^[69].

Для определения учетных показателей в процессе заготовления (снабжения) предметами труда используются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Они необходимы для расчета составляющих фактических затрат по заготовлению и приобретению ресурсов для производственной деятельности^[70].

Процесс производства продукции, работ, услуг учитывается на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Счета производства ведутся для определения совокупности видов затрат, формирующих фактическую себестоимость изготовления продукции, работ, услуг (производственную себестоимость) ^[71].

Процесс продажи произведенных ценностей включает операции по отгрузке, передаче, отпуску, предоставлению продукции, работ, уедут, а также учету сбытовых расходов. Он предшествует расчету финансовых результатов работы организации. К счетам учета продаж относятся счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

Учет результатов деятельности организации ведется на специальных счетах учета финансовых результатов, включающих счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет98 «Доходы будущих периодов», счет 99 «Прибыли и убытки», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ^[72].

Выводы

1. Бухгалтерский счёт представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи.

2. Группам и счетов по назначению и их структуре (строению) являются: основные счета; регулирующие счета; операционные счета; финансово-результатные счета; забалансовые счета. Основные счета предназначены для учета движения имущества организации и изменений в ее обязательствах (источниках образования имущества). Регулирующие счета используются для уточнения оценки имущества организации и ее обязательств. Операционные счета необходимы для обеспечения возможности отдельного учета: хозяйственных процессов; однородных хозяйственных операций. Финансово-результатные счета включают счета учета финансового результата по группе однородных хозяйственных операций. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся у нее временно в пользовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств.

3. Группами счетов по экономическому содержанию счета являются: счета учета имущества по составу и размещению; счета учета обязательств (источников образования имущества); счета учета хозяйственных процессов и результатов. Счета учета имущества по составу и размещению необходимы в процессе перехода средств организации (имущества) из одной формы в другую по мере осуществления воспроизводственного процесса. Счета учета обязательств по отношению к собственникам организации являются счетами, на которых учитываются собственные источники образования имущества: уставный (складочный) капитал, резервный капитал, добавочный капитал, прибыль, остающаяся в распоряжении организации. В зависимости от экономического содержания счета бухгалтерского учета группируются для учета хозяйственных процессов и результатов.

Глава 2. Двойная запись как метод бухгалтерского учета

2.1. Понятие и методика двойной записи

Главным правилом (или принципом) на котором построен современный бухгалтерский учет, это правило двойной записи. Существует большое количество формулировок правила двойной записи, для примера приведем одно из них «последствия сложившихся фактов хозяйственной жизни записываются равновеликой суммой дважды в дебет одного счета и в кредит другого»^[73]. Возьмем другой пример, балансовое уравнение И.С. Шера в котором он утверждал, что собственность равна капиталу, исходя из этого, он вывел равенство Актив = Пассив. Правило двойной записи он объяснил как математическое следствие выведенного им балансового уравнения^[74].

К сожалению, объективное экономическое обоснование существования двойной записи до сих пор не было установлено, что привело нас к большому количеству, как формулировок бухгалтерского учета, так и двойной записи. Такое положение дел ставит под сомнение теорию бухгалтерского учета как части экономических знаний, и переводит её в разряд технических приемов и общепринятых методов. Отсутствие обоснованного фундаментального закона препятствует гармоничному развитию бухгалтерского учета и возможно науки экономики в целом. Отсутствие экономического обоснования закона двойной записи позволяет фальсифицировать и искажать данные бухгалтерского учета, что снижает уровень доверия к предоставляемой информации^[75].

Рассмотрим аксиомы, которые определят, что является имуществом, а также такое его свойство как стоимость, важнейшее для экономики.

Аксиома о стоимости: Стоимостью обладают только те объекты материальной и не материальной формы, которые обременены юридически подтвержденным правом собственности (или иным имущественным правом). Очевидно, что если вещь никому не принадлежит на праве собственности (или ином виде права), то и платить за эту вещь некому, и стоимости она не имеет. Такую вещь любой желающий может взять бесплатно.

Следствие I: Имущество - это объекты материальной и не материальной формы, обремененные юридически подтвержденным правом собственности (или иным имущественным видом права) и имеющее стоимостную оценку. Важно дать определение имуществу, так как оно образует высшую экономическую категорию – капитал.

Следствие II: Стоимость права собственности (или иного имущественного вида права) всегда равно стоимости имущества, которое оно обременяет. Процесс продажи имущества связан с возникновением различных по своей экономической природе, как юридических прав, так и вытекающих из них обязанностей связанных с одним объектом права. Поэтому в рамках данной теории имущественное право рассматривается как отдельный экономический элемент обладающий стоимостью равной стоимости объекта права^[76].

Для того чтоб понять природу двойной записи нужно рассмотреть историю её возникновения. Глобальное распространение капитализма относят к середине 18 началу 19 века. В 18 веке в торговле уже существовали такие организационно правовые формы как товарищества и компании (к примеру, в 16 веке была создана Голландская Ост Индийская торговая компания) ^[77]. Компании имели такие преимущества перед частной собственностью как возможность объединения капиталов и привлечение заемных средств, что позволяло им совершать крупные сделки и получать большую прибыль по сравнению с частником и снижать риски^[78]. Со временем это привело к образованию производственных компаний по примеру торговых компаний, с тем существенным отличием, что целью объединения капиталов было производство товаров и услуг, а не торговля. Особенностью компании был статус юридического лица, которое наделялось обособленным имуществом, несло самостоятельную имущественную ответственность, а так же вступало в хозяйственные отношения от своего имени. А это значит, что при передаче имущества коммерческой компании, имеющей статус юридического лица, происходило, как физическое, так и юридическое отделение владельца имущества от самого имущества собственно. Взамен права собственности на переданное имущество владелец получал исходящее из учредительного договора обязательственное право по своей стоимости равное стоимости переданного имущества, а вместе с ним и переданного права собственности на него. Именно этот социально–экономический процесс и является процессом создания капитала. Капитал - это имущество способное приносить прибыль (объект права) обремененное двумя видами имущественного права: обязательным правом и правом собственности. При этом каждым видом права обладают различные субъекты права^[79].

Согласно второму следствию из аксиомы о стоимости, стоимость обоих видов прав всегда будет одинаковой, поскольку оба вида права привязаны к одному объекту права. Из природы капитала видно, что капиталом могут обладать только частные лица (капиталисты). Имущество, находящееся в распоряжении компании, не является капиталом компании, а является капиталом собственников компании. Компания является собственником имущества обремененного обязательственными правами, связанными с этим имуществом, а также обязательственными правами, вытекающими из его владения.