Файл: «Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления» (Сущность бухгалтерского баланса, его виды и роль в управлении современным предприятием).pdf

1.2. Содержание бухгалтерского баланса, его качественные
характеристики, правила формирования в соответствии с
требованиями действующего законодательства

Формирование, представление и хранение бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Система государственного регулирования бухгалтерской отчетности в российской учетной практике представляет собой иерархическую структуру, состоящую из четырех уровней.

В качестве основного законодательного акта, регулирующего порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности коммерческими предприятиями в отечественной учетной системе, выступает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. В части регулирования бухгалтерской отчетности в законе установлены общие требования к ней (ст. 13), определен ее состав (ст. 14), указаны период и сроки ее составления (ст. 15), отражены особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации (ст. 16) и ликвидации (ст. 17) юридического лица, установлены требования к обязательному экземпляру бухгалтерской отчетности (ст. 18).

Кроме того, п. 2 ст. 6 закона освобождаются от ведения бухгалтерского учета и составления отчетности индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, а малые предприятия в соответствии с п. 4 ст. 6 имеют право на составление бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности по упрощенной форме [16, с. 301].

Национальным стандартом, регулирующим порядок составления бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности в РФ является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [2], в котором определены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Кроме того, следует отметить, что все ПБУ, утвержденные и действующие на территории РФ, содержат правила отражения в бухгалтерском балансе тех или иных объектов учета [12, с. 5].

В международной учетной практике составление бухгалтерского баланса в составе отчетности регламентирует стандарт МСФО 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности», в котором установлены общие требования по представлению финансовой отчетности, даны рекомендации по ее структуре и утверждены минимальные требования к ее содержанию [25, с. 104].

Форма бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности коммерческих предприятия утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [3], который относится к методическому уровню регулирования бухгалтерской отчетности в РФ.

Говоря о Приказе № 66н, необходимо отметить, что утвержденная им форма бухгалтерского баланса обязательна для заполнения и не является образцом, исходя из которых каждая организация может разработать собственные формы. В то же время за организациями осталось право самостоятельно определять детализацию показателей по строкам бухгалтерского баланса, руководствуясь при этом, прежде всего, принципом существенности данной информации [18 с. 27].

Также к методическому уровню регулирования порядка составления бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности в отечественной экономике относятся Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и другие методические и инструктивные материалы органов государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ [7, с. 44].

К числу документов инструктивного уровня регулирования бухгалтерской отчетности следует отнести учетную политику хозяйствующего субъекта и рабочий план счетов [17, с. 20].

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности устанавливает требования к ее составу, порядку формирования показателей, срокам ее составления и предоставления, обязательные для соблюдения всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими свою деятельность на территории РФ.

Формируемый бухгалтерский баланс организации должен быть:

• достоверным - отражать реальную картину учета активов и обязательств, которая основана на ведении учета в соответствии с требованиями законодательства, которая также отражает истинные финансовые результаты от деятельности фирмы;
• целостным - организация может иметь филиалы и обособленные подразделения. Информация об их деятельности, активах и пассивах также должна отражаться в отчетности;
• существенным - должны отражаться те показатели, без которых невозможно иметь полное и четкое представление о финансовом и имущественном состоянии фирмы. Показатели существенности организация рассчитывает самостоятельно, руководствуясь ПБУ 4/99;
• нейтральным - в данном случае, имеется ввиду, что информация, которая содержится в отчетности, не должна влиять на оценку ее пользователей для достижения выгод;
• последовательным - отчетность представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. В самих отчетах должны быть приведены данные, как за отчетный период, так и за предыдущие периоды. В графах, по которым информация отсутствует ставятся прочерки [15, с. 33].

Хозяйственные средства в балансе сгруппированы, с одной стороны, в зависимости от их вида, состава и функциональной роли в финансово-хозяйственной деятельности, а с другой - в зависимости от источников их формирования и целевого назначения.

При формировании показателей бухгалтерского баланса необходимо соблюдение определенных правил:

- информация, представленная в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода должна соответствовать итоговым данным на конец предыдущего отчетного периода;

- за исключением случаев разрешенных законодательством нельзя осуществлять зачет между статьями актива и пассива баланса;

- в соответствии с правилами, утвержденными соответствующими положениями по бухгалтерскому учету отдельные статьи баланса необходимо отражать за вычетом регулирующих сумм;

- стоимость отдельных активов и пассивов в балансе необходимо отражать в соответствии со сроками их обращения [10, с. 41].

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части которой отражается наличие хозяйственных средств предприятия в зависимости от их состава и размещения. Левая часть баланса называется активом (от латинского activus - деятельный, действующий). Правую часть бухгалтерского баланса называют пассивом (от латинского passivus - страдательный, недеятельный). В пассиве находят свое отражение источники финансирования имущества, сгруппированные по их видам.

Годовой бухгалтерский баланс организации состоит из пяти разделов. Все активы организации в нем подразделяются на два вида: внеоборотные и оборотные. В пассиве бухгалтерского баланса показывается капитал и резервы организации, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе внеоборотных активов, отражаемых в первом разделе актива бухгалтерского баланса, отражают стоимость имущества, используемое длительное время. К внеоборотным активам относят стоимость нематериальных активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений и прочего имущества, со сроком использования более года.

Оборотные активы, напротив, включают в свой состав имущество, период использования которого составляет менее года. В состав оборотных активов включают стоимость материалов, готовой продукции и прочих запасов, наличных и безналичных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, величину дебиторской задолженности и прочих активов, имеющих короткий срок обращения [24, с. 127].

Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса представлен в Приложении 1.

В пассиве бухгалтерского баланса находят отражения источники формирования имущества предприятия. При этом выделяют собственные источники финансирования, а также долго- и краткосрочные источники.

Собственные источники финансирования имущества предприятия находят свое отражение в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса в составе капитала и резервов. По данной группе пассивов отражают стоимость уставного, резервного, добавочного капиталов, сумму нераспределенной прибыли, а также величину других источников собственных средств предприятия.

Заемные источники финансирования с длительным сроком погашения (более года) отражаются в разделе долгосрочных обязательств. Здесь также отражаются другие оценочные, отложенные налоговые и другие обязательства, подлежащие погашению в период, превышающий 12 месяцев.

Краткосрочные источники финансирования имущества предприятия находят свое отражение в составе краткосрочных обязательств, в состав которых включают заемные средства, со сроком погашения менее года, кредиторскую задолженность и другие краткосрочные обязательства [22, с. 301].

Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса представлен в Приложении 2.

Суммарные итоги статей бухгалтерского баланса по активу и пассиву должны быть равны между собой [5, с. 204].

Таким образом, процесс составления бухгалтерского баланса состоит из последовательных и взаимосвязанных этапов. Формируемый бухгалтерский баланс должен отвечать принципам: достоверности, целостности, быть существенным, нейтральным и последовательным.

В составе бухгалтерской отчетности баланс выступает в качестве наиболее информативной формы, анализ которой позволяет выявить и раскрыть информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития.

2. Порядок формирования и анализ показателей бухгалтерского баланса ООО «Дриада»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Дриада» (ООО «Дриада») было создано в 2008 году в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «Дриада» создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.

Целью создания ООО «Дриада» являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, производимых предприятием, а также извлечение прибыли.

Юридический адрес предприятия: 390006, Рязанская область, город Рязань, Лесопарковая улица, дом 12 корпус 1.

Предприятие было зарегистрировано 23 ноября 2008 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Рязани. Также ООО «Дриада» зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования, в Пенсионном Фонде РФ, в органах статистики.

Единоличным учредителем ООО «Дриада» является Симонян Оганес Жоржикович. Уставной капитал предприятия составляет 10 тыс. руб. Учредитель занимает в ООО «Дриада» должность генерального директора.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц.

Основной целью деятельности предприятия ООО «Дриада» является получение прибыли.

В настоящее время ООО «Дриада» - высокотехнологичное и динамично развивающееся предприятие по производству продукции молокопереработки. Приоритетным направлением деятельности ООО «Дриада» является производство и реализация мороженного.

В ассортиментном портфеле ООО «Дриада» около 100 наименований продукции, способной удовлетворить самые взыскательные потребности покупателей. Современное итальянское оборудование позволяет изготавливать молочное, сливочное мороженое, пломбир, а также фруктовый лед в различных формах, в виде: стакана; эскимо; рожка; сэндвича; брикета; весового мороженого. Помимо вышеперечисленного, ООО «Дриада»предлагает своим оптовым и розничным покупателям серию сладких рулетов из мороженого и разнообразную коллекцию тортов-мороженого. С 2018 года ООО «Дриада» осуществляет промышленный выпуск и поставки йогуртового мороженого.

Максимальная производительность предприятия составляет 5000 тонн мороженого в год. Непрерывный процесс варки –- 2 тонны в час, 15 тонн готовой смеси в сутки.