Файл: Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции и ее продажи.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 50
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
-
Бухгалтерский и налоговый учет
готовой продукции и ее продажи
-
Синтетический и аналитический учет продажи
готовой продукции, работ и услуг
Согласно бухгалтерскому Плану счетов продажи учитываются на счете 90 «Продажи». Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия и определения финансового результата. Помимо расчета результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, указанный счет способствует созданию сводных данных для отчета о финансовых результатах. [88].
Финансовый результат от обычной деятельности исчисляется как разница между доходами и расходами.
Доходы от обычных видов деятельности включают в себя выручку от продажи продукции и товаров, а также выручку от выполненных работ и оказания услуг.
Бухгалтерский учет признает выручку при соблюдении следующих условий:
- право организации на получение выручки возникает из конкретного договора или подтверждено другим;
- возможность определения суммы выручки;
- существует определенная уверенность в том, что экономические выгоды организации будут получены в результате определенных фактов экономической деятельности;
- факт перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от организации к покупателю, принятие работы заказчиком, оказания услуги заказчику;
- возможность определения совершенных или предстоящих расходов, связанных с экономической деятельностью организации [30].
При невыполнении одного из вышеперечисленных условий в отношении полученных в оплату денежных средств и других активов, бухгалтерский учет вместо выручки признает как задолженность кредиторам.
Выручка в денежном выражении принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной сумме полученных денежных средств и другого имущества и / или сумме к задолженности дебиторам.
Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы на изготовление и продажу продукции, приобретение и продажу товаров, а также выполнение работ и оказание услуг. Эти расходы формируют себестоимость производимой продукции, проданных товаров, работ, услуг. Себестоимость включает также коммерческие и управленческие расходы [24].
На рисунке 20 представлен перечень учитываемой выручки и себестоимости на счете 90 «Продажи».
Рисунок 20 – Учитываемая выручка и себестоимость на счете 90 «Продажи»
Балансовый счет 90 «Продажи» является активно-пассивным. По кредиту счета отражается выручка и поступление доходов от обычных видов деятельности и корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражается списанная себестоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов: 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» [43].
В бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, а по дебету – годовая плановая себестоимость продукции и калькуляционная разница, исчисляющая в конце отчетного периода как разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции.
Строение счета 90 «Продажи» представлено на рисунке 21.
Рисунок 21 – Строение счета 90 «Продажи»
На рисунке 22 представлены возможные к открытию субсчета к счету 90 «Продажи».
Рисунок 22 – Субсчета, по счету 90 «Продажи»
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных цену проданной продукции (товаров).
Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи», субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от продаж) за отчетный ме-
сяц [62].
По окончании отчетного года все открытые к счету 90 «Продажи» субсчета, кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», закрываются внутренними записями по счету 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
На рисунке 23 представлена схема формирования основных документов по учету выпуска готовой продукции в ООО «Прикубанский».
Как упоминалось ранее, процесс реализации – это совокупность хозяйственных операций, касающихся сбыта и продажи продукции. Продукция реализуется на основании заключенных договоров с покупателями (заказчиками). Отражение хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета необходимо для исчисления финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) [81].
Финансовые результаты рассчитываются ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг). Как мы видим по данным ООО «Прикубанский» за отчетный период на счете 90 «Продажи» отражаются операции, непосредственно связанные с продажей продукции растениеводства, таким образом, согласно профиля и характера деятельности организации заключаем, что счет 90 «Продажи» представляет собой итоговый оборот по сумме оказанных услуг, выполненных работ на основании договоров поставки с контрагентами экономического субъекта. Факты хозяйственной жизни и события на счете 90 «Продажи» отражаются по моменту перехода права собственности на работы, услуги от организации к покупателю (заказчику).
Договор поставки,
Договор
возмездного оказания услуг
Накладная на отпуск материалов на
сторону
Счет-фактура
Акт выполненных работ
Рисунок 23– Схема формирования основных документов по учету выпуска готовой продукции в ООО «Прикубанский»
В международной и отечественной практике применяется традиционный метод определения выручки от реализации и предъявлению счета на оплату покупателям.
ООО «Прикубанский» применяет для целей бухгалтерского и налогового учета метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), объектов основного капитала и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности хозяйственной операции, т. е. «по отгрузке».
На счете 90 «Продажи» как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации работ, услуг, но в разных оценках – по кредиту - по ценам реализации (свободным, договорным и т. п.), а по дебету - по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость, акцизом и аналогичными обязательными платежами [8].
Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-7 «Расходы на продажу», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», в результате чего определяется конечный финансовый результат от всех видов деятельности ООО «Прикубанский» [17]. Для точного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете на рисунке 24 представлена схема счета 90 «Продажи», которая используется в ООО «Прикубанский».
Рисунок 24 - Схема отражения хозяйственных операций на счете 90 «Продажи», используемая в ООО «Прикубанский»
По данным ООО «Прикубанский» рассмотрим основные факты хозяйственной жизни и событий за 2018 г. по счету 90 «Продажи» (таблица 13).
Помимо основного вида деятельности, выращивания зерновых культур, ООО «Прикубанский» оказывает различные виды работ и услуг, отраженные на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим отражение бухгалтерских записей в ООО «Прикубанский» по итогам 2018 г. на счете 91 «Прочие доходы и расходы», представленных в таблице 14.
Таблица 13– Схема учетных записей по счету 90 «Продажи»
в ООО «Прикубанский», 2018 г.
| Дебет субсчета | Кредит субсчета | ||||
| Кредит счетов | Содержание факта хозяйственной жизни и события | Сумма, тыс. руб. | Дебет счетов | Содержание факта хозяйственной жизни и события | Сумма, тыс. руб. |
| 10 | Списана себестоимость семян и посадочного материала, переданных (проданных) работникам организации в счет оплаты труда | 218 | 62 | Отражена выручка от продажи продукции растениеводства | 136402 |
| 43 | Списана себестоимость проданной готовой продукции растениеводства | 110813 | 76 | Отражена выручка за проданную продукцию разовым клиентам | 3209 |
| 20 | Отражена корректировка плановой себестоимости до фактической | 23517 | | | |
| Оборот на 31.12.2018 г. | 134548 | Оборот на 31.12.2018 г. | 139611 | ||
| 99 | Отражена сумма прибыли | 5063 | 99 | Отражен убыток от продажи | |
| Оборот на 31.12.2018 г. | 139611 | Оборот на 31.12.2018 г. | 139611 | ||
Сальдо на 01.01.2018 г. по счету 90 «Продажи» в ООО «Прикубанский» отсутствует.
В течение 2018 г. по счету 90 «Продажи» были отражены следующие факты хозяйственной жизни и события:
1) Списана себестоимость семян и посадочного материала, переданных (проданных) работникам организации в счет оплаты труда:
Дебет счета 90 «Продажи» 218 тыс. руб.,
Кредит счета 10 «Материалы» 218 тыс. руб.;
2) Списана себестоимость проданной готовой продукции растениеводства:
Дебет счета 90 «Продажи» 110813 тыс. руб.,
Кредит счета 43 «Готовая продукция» 110813 тыс. руб.;
3) Отражена сумма нераспределенной прибыли:
Дебет счета 90 «Продажи» 5063 тыс. руб.,
Кредит счета 99 «Прибыли и Убытки» 5063 тыс. руб.;
4) Отражена выручка от продажи продукции растениеводства:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» 136402 тыс. руб.,
Кредит счета 90 «Продажи» 136402 тыс. руб.;
5) Отражена выручка с разных дебиторов:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» 3209 тыс. руб.,
Кредит счета 90 «Продажи» 3209 тыс. руб.;
Оборот по Дебету 134548 тыс. руб.,
Оборот по Кредиту 139611 тыс. руб.
В конце года бухгалтерией организации был произведен расчет фактической себестоимости продукции растениеводства по культурам. Затраты по счету 20 «Основное производство» за 2018 г. составили 134330 тыс. руб. в течение года была оприходована готовая продукция по плановым ценам на сумму 110813 тыс. руб. Записями по счету 20 «Основное производство» была отражена корректировка по доведению плановой себестоимости до фактической:
Дебет счета 90 «Продажи» 23517 тыс. руб.
Кредит счета 20 «Основное производство» 23517 тыс. руб.
Таким образом, оборот по Дебету и оборот по Кредиту на 31.12.2018 г. составили 139611 тыс. руб., следовательно, сальдо конечное на 31.12.2018 г. по счету 90 «Продажи» ООО «Прикубанский» не имеет.
Таблица 14 - Схема учетных записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
в ООО «Прикубанский», 2018 г.
| Дебет субсчета | Кредит субсчета | |||||
| Кредит счетов | Содержание факта хозяйственной жизни и события | Сумма, тыс. руб. | Дебет счетов | Содержание факта хозяйственной жизни и события | Сумма, тыс. руб. | |
| 23 | Отражены расходы вспомогательного производства | 1250 | 51 | Отражены проценты, полученные по депозитам банка за пользование денежными средствами | 37 | |
| 23 | Отражена корректировка плановой себестоимости до фактической | 179 | 86 | Получены субсидии из бюджета | 3112 | |
| | | | 62 | Отражена выручка от реализации услуг | 1069 | |
| Оборот на 31.12.2018 г. | 1429 | Оборот на 31.12.2018 г. | 4218 | |||
| 99 | Отражена сумма нераспределенной прибыли | 2789 | | | | |
| Оборот на 31.12.2018 г. | 4218 | Оборот на 31.12.2018 г. | 4218 | |||