Файл: Налоговая система РФ.pdf

Рисунок 1. Структура ФНС России.

1.2. Цели и задачи.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех её составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Налоговая система РФ:

Прямые

Косвенные

Региональные

Федеральные

По уровню бюджетов

По способу изъятия

Общие

Целевые

По характеру собирания и использования

По субъектам налогоплательщикам

Уплачиваемы юридическими лицами

Уплачиваемые физическими лицами

Смешанные налоги

• Налог на имущество организации
• Налог на игорный бизнес
• Транспортный налог
• НДС
• Акцизы
• НДФЛ
• Налог на прибыль организации
• НДПИ
• Водный налог
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Государственная пошлина

Местные

• Земельный налог
• Налог на имущество ФЛ

Рисунок 2. Налоговая система РФ.

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:

- федеральный;

- региональный;

- местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

-Федеральное законодательство - это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. К этой категории относятся обе части Кодекса, федеральные законы, согласованные с положениями Кодекса, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и Конституция РФ.

- Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе РФ.

-Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме этого на основании Кодекса Минфин РФ и Федеральная налоговая служба РФ (далее ФНС) разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие документы, необходимые для конкретизации положений и статей Кодекса и других федеральных законов РФ в области налогообложения.

---

Главным законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов в РФ, является Налоговый кодекс РФ.

Кодекс является главным нормативно-правовым актом, закрепившим основные положения в области налогообложения. В нем систематизированы нормы налогового законодательства, которые регулируют вопросы налогообложения, отнесенные Конституцией РФ к ведению РФ и совместному ведению РФ и ее субъектов.

НК РФ состоит из двух частей. Часть первая НК РФ принята Государственной Думой 16 июля 1998 года, одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года и введена в действие с 1 января 1999 года. Часть вторая НК РФ начала вводиться в действие с 1 января 2001 года, и процесс принятия ее отдельных глав продолжается до сих пор.

Первая часть Кодекса устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в РФ, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- основание возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов. Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава.

Глава 2. Налоги и сборы, взимаемые на территории РФ.

В настоящее время в РФ насчитывается 15 налогов: 9 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Установлено 6 специальных налоговых режимов, в том числе и новый экспериментальный режим налогообложения самозанятых лиц, введенный с 2019 года, предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных Кодексом. Также существуют страховые взносы.

В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямы и косвенные.

Прямые налоги начисляются непосредственно на доход либо стоимость имущества налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

---

Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объекта взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

В РФ косвенных налога всего 2: НДС и акцизы. Остальные налоги являются прямыми.

Федеральные налоги на всей территории РФ имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК.

Основные виды федеральных налогов:

1. НДФЛ.

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй НК РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида. Объект налогообложения – это совокупный годовой доход физического лица. Обязанность взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам, возложена на работодателя. Также установлен не облагаемый налогом минимум годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются исключительно физические лица. Объектом налогообложения выступает доход. Налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, признается ставка в размере 13 %. Вместе с тем, действуют две другие ставки налога.

Таблица 1. Ставки НДФЛ в 2020 г.

Платеж	Ставка
Зарплата, отпускные и другие выплаты работнику — резиденту РФ*, а также зарплата для: высококвалифицированных иностранных специалистов работников из стран ЕАЭС безвизовых мигрантов беженцев	13% ( По данной ставке облагаются суммы, не превышающие 5 млн. руб. с начала года)
Зарплата, отпускные и другие выплаты, превышающие нарастающим итогом с начала года 5 млн. руб.	15%( По данной ставке облагаются суммы, превышающие 5 млн. руб. с начала года)
Зарплата, отпускные и другие выплаты работнику — нерезиденту РФ*.	30%
Дивиденды резиденту РФ.	13%
Дивиденды нерезиденту РФ.	15%
Доход от экономии на процентах при получении займа.	35%
Призы и выигрыши в лотерею (в сумме, превышающей 4000 руб.).	35%
Доходы ИП от предпринимательской деятельности на общем режиме.	13%

---

2. НДС.

НДС является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу России. Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

• cоставить счет-фактуру;
• вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• вести книги покупок и книги продаж.

Счет-фактура – один из важнейших финансовых документов, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС.

Налоговые ставки НДС, действующие на территории РФ, составляют 0; 10 и 20% в зависимости от реализуемых товаров и услуг.

3. Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций – это прямой федеральный налог, взимаемый в РФ в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются все предприятия и организации, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности. Объектом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций и равна 20%. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный финансовый год.

---

4. Акцизы.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Акцизы являются единственным налогом, по которым не предусмотрены льготы.

5. Водный налог.

Плата за пользование водными объектами. Налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет строго целевое назначение – не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов. Плательщика налога признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с помощью сооружений, технических средств и получившие соответствующую лицензию. Зачисление платы за пользование водными объектами в бюджеты производится в следующем соотношении: 40% - в федеральный бюджет, 60% - в бюджеты субъектов Федерации.

6. Налог на добычу полезных ископаемых. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Платеж за пользование природными ресурсами - один из источников неналоговых доходов государства. В системе платежей данной группы наиболее важное место занимают: платежи за право пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы: платежи за пользование лесным фондом; плата за воду. Неналоговые платежи за пользование природными ресурсами включают: платежи за право пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование акваторией и участками морского дна; платежи за пользование лесным фондом. Объектом налогообложения признают добычу полезных ископаемых на территории РФ, так и на территории, находящейся под юрисдикцией России. Налогоплательщик определяет налоговую базу как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому вид добытого полезного ископаемого. Налоговым периодом по данному налогу признается квартал.

---