Файл: «Учет поступления основных средств» (Сущность основных средств и их роль в процессе производства).pdf

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено Положением [9].

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ для целей налогообложения амортизируемое имущество исходя из сроков полезного использования подразделяется на 10 амортизационных групп (таблица 1)

Таблица 1

Амортизационные группы объектов основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

• жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);
• земельным участкам и объектам природопользования;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовых счетах, причем на финансовый результат организации этот износ не оказывает влияния.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений:

• при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной соответственно сроку полезного использования этого объекта.
• при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной соответственно сроку полезного использования этого объекта.
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
• при применении начисления амортизации по объемам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлен в табл. 2.

Таблица 2

Записи на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств

Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка состоит из семи разделов.

В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применяемым к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Внутри разделов, подразделов, классов, и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ф. № ОС-1а, ф. № ОС-1б), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ф. № ОС-4а, ф. № ОС-4б), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы.

Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства поступают в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения, сооружения и изготовления за плату;
• безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;
• поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, паевой фонд;
• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
• выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации и т.д.;
• поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
• поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче основных средств (ф. № ОС-1, ф. № ОС-1а, ф. № ОС-1б). Такой же акт используется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи основных средств со склада (запаса) в эксплуатацию.

При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первой экземпляр с распиской получателя и сдатчика направляется в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.

Акт о приемке-передаче вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении основных средств или делает отметку о выбытии объекта.

Для сопоставления фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета на предприятии проводят инвентаризацию.

Основные цели этой процедуры:

• выявление фактического наличия имущества, как отраженного, так и не отраженного в бухгалтерском учете;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого можно сделать вывод, что инвентаризация основных средств должна проводиться как минимум один раз в год перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ, следует, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года [6].

Учитывая, что данное положение разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», то организация может воспользоваться этим правом, и проводить инвентаризацию основных средств один раз в два года или один раз в три года. Данный порядок следует закрепить в учетной политике.

Для проведения инвентаризации в организации должна быть создана инвентаризационная комиссия. Ее назначает руководитель фирмы своим приказом. При этом отсутствие хотя бы одного из членов комиссии, утвержденного приказом руководителя предприятия в качестве такового, является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.