ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 482
Скачиваний: 15
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Общая структура бухгалтерского аппарата средних и крупных организаций приведена на рис. 1.Рисунок 1- Структура бухгалтерского аппаратаВажным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ в организации.Составной частью плана организации труда работников бухгалтерии являются графики учетных работ.Основное назначение графиков учетных работ – распределение работ между исполнителями, расчет времени выполнения работ, определение мероприятий по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальными, структурными и сводными.В индивидуальных графиках (календарных планах) указываются работы, которые должны выполняться каждым работником, и срок их выполнения. График регламентирует занятость работника и в течение рабочего дня, и на более длительное время (месяц, квартал и т. д.).В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и т. п.).В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т. п.) по организации в целом. Он отражает в обобщенном виде весь учетный процесс. Ответственность за его выполнение несет главный (старший) бухгалтер организации. Графики учетных работ составляются в виде таблиц, причем в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ.
Расчеты по налогам и сборам — это бухгалтерская операция, предваряющая начисление налогов — обязательных платежей, перечисляемых всеми хозяйствующими субъектами в бюджет. Их перечень различен для разных видов деятельности, форм компаний.Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является Налоговый кодекс РФ. Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.Налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные и местные налоги. В основу этой классификации положен признак компетентности органов государственной власти в применении налогового законодательства. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ. Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется с использованием следующих счетов: 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 77 "Отложенные налоговые обязательства". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при удержании НДФЛ). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитывают суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68 по субсчету "Расчеты с бюджетом по НДС" при наличии счета-фактуры. При этом соответствующие материальные ценности (работы, услуги) должны использоваться при производстве продукции, облагаемой НДС или быть предназначены для перепродажи. По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС: начисленные (полученные) за реализованную продукцию, работы, услуги; по полученным авансам, начисленные по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом; начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.
По кредиту счета 68 по субсчету "Расчеты с бюджетом по НДС" отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Перечислению в бюджет по налогу НДС подлежит кредитовое сальдо 68 счета по субсчету "Расчеты с бюджетом по НДС". Если предприятие реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу). В соответствии со ст. 207 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. В том числе в состав дохода граждан включаются: суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями физическим лицам, в частности оплата стоимости: коммунально-бытовых услуг; разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги; питания, лечения; путевок на лечение и отдых, включая путевки для детей; товаров, реализованных работникам по ценам ниже рыночных или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже обычно применяемых организациями для отпуска продукции сторонним потребителям; единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда; возмещение оплаты родителям за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных законодательством. Налоговым периодом при расчете налога на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налогооблагаемой базы работодатель — налоговый агент учитывает все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 210 НК РФ предусматривает, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.
В системе налогообложения Российской Федерации предусмотрен ряд преимуществ для определенных категорий налогоплательщиков в виде различных льгот, вычетов, которые оказывают непосредственное влияние на формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Законодательством определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные. В зависимости от вида доходов в соответствии со ст. 224 НК РФ существует разграничение ставок налога на доходы физических лиц: по ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, в том числе заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и др.; по ставке 9 % облагаются доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные физическими лицами в виде дивидендов; по ставке 30 % облагаются доходы физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации; по ставке 35 % облагаются выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части, превышающей 4000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; суммы экономии на процентах при получении заемных средств. На сумму начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета». Перечисление налога осуществляется на основе платежных поручений.Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Объект налогообложения по НДС определяется в соответствии со ст. 146 НК РФ. Им признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Для целей исчисления НДС реализацией также считается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. В объект налогообложения, кроме того, включаются операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 153-162 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов и без включения НДС. При этом цена реализации определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет. Под налоговыми вычетами понимаются суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), подлежащие вычету из сумм налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, для перепродажи. Виды налоговых вычетов и порядок их применения регламентируются ст. 171 и 172 НК РФ. Отражение НДС производится на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Не оформленные в установленном порядке счета-фактуры не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169). Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумму НДС выделяют отдельной строкой. Списание накопленных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога отражается по кредиту счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору
-
Учет расчетов по налогам
Расчеты по налогам и сборам — это бухгалтерская операция, предваряющая начисление налогов — обязательных платежей, перечисляемых всеми хозяйствующими субъектами в бюджет. Их перечень различен для разных видов деятельности, форм компаний.Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является Налоговый кодекс РФ. Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.Налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные и местные налоги. В основу этой классификации положен признак компетентности органов государственной власти в применении налогового законодательства. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ. Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется с использованием следующих счетов: 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 77 "Отложенные налоговые обязательства". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при удержании НДФЛ). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитывают суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68 по субсчету "Расчеты с бюджетом по НДС" при наличии счета-фактуры. При этом соответствующие материальные ценности (работы, услуги) должны использоваться при производстве продукции, облагаемой НДС или быть предназначены для перепродажи. По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС: начисленные (полученные) за реализованную продукцию, работы, услуги; по полученным авансам, начисленные по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом; начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.
По кредиту счета 68 по субсчету "Расчеты с бюджетом по НДС" отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Перечислению в бюджет по налогу НДС подлежит кредитовое сальдо 68 счета по субсчету "Расчеты с бюджетом по НДС". Если предприятие реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу). В соответствии со ст. 207 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. В том числе в состав дохода граждан включаются: суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями физическим лицам, в частности оплата стоимости: коммунально-бытовых услуг; разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги; питания, лечения; путевок на лечение и отдых, включая путевки для детей; товаров, реализованных работникам по ценам ниже рыночных или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже обычно применяемых организациями для отпуска продукции сторонним потребителям; единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда; возмещение оплаты родителям за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных законодательством. Налоговым периодом при расчете налога на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налогооблагаемой базы работодатель — налоговый агент учитывает все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 210 НК РФ предусматривает, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.
В системе налогообложения Российской Федерации предусмотрен ряд преимуществ для определенных категорий налогоплательщиков в виде различных льгот, вычетов, которые оказывают непосредственное влияние на формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Законодательством определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные. В зависимости от вида доходов в соответствии со ст. 224 НК РФ существует разграничение ставок налога на доходы физических лиц: по ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, в том числе заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и др.; по ставке 9 % облагаются доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные физическими лицами в виде дивидендов; по ставке 30 % облагаются доходы физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации; по ставке 35 % облагаются выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части, превышающей 4000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; суммы экономии на процентах при получении заемных средств. На сумму начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета». Перечисление налога осуществляется на основе платежных поручений.Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Объект налогообложения по НДС определяется в соответствии со ст. 146 НК РФ. Им признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Для целей исчисления НДС реализацией также считается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. В объект налогообложения, кроме того, включаются операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 153-162 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов и без включения НДС. При этом цена реализации определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет. Под налоговыми вычетами понимаются суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), подлежащие вычету из сумм налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, для перепродажи. Виды налоговых вычетов и порядок их применения регламентируются ст. 171 и 172 НК РФ. Отражение НДС производится на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Не оформленные в установленном порядке счета-фактуры не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169). Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумму НДС выделяют отдельной строкой. Списание накопленных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога отражается по кредиту счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору