ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 133
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
где:
СП(Р)– первоначальная или текущая рыночная (в случае переоценки) стоимость НМА;
СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах;
ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИО — оставшийся СПИ в месяцах;
СП – первоначальная стоимость НМА;
VМ – натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;
VСПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.
Напомним, что амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости или списания актива с баланса. При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).
Как определяется СПИ по НМА в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации.
Приведем примеры расчета в бухгалтерском учете организации величины ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 172 800 рублей, принятому к учету 26.06.2020. СПИ по объекту НМА установлен равным 3 года.
I. Линейный способ:
НМАМ = 172 800 / 36 = 4 800 (рублей)
В том случае, если объект не будет переоценен, а СПИ и способ амортизации не будут пересмотрены, ежемесячно, начиная с июля 2017 года, в течение 36 месяцев в бухгалтерском учете организации будет отражаться амортизация в размере 4 800 рублей.
II. Способ уменьшаемого остатка:
Предположим, что организация установила коэффициент ускорения, равный 2.
Таким образом, за июль 2020 года сумма начисленной амортизации составит:
НМА7 = 172 800 * 2 / 36 = 9 600 (рублей)
За август 2020 года сумма месячной амортизации уменьшится:
НМА8 = (172 800 – 9 600) * 2 / 35 = 9 326 (рублей)
За сентябрь 2020 года:
НМА9 = (172 800 – 9 600 – 9 326) * 2 / 34 = 9 051 (рубль) и т.д.
III. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Предположим, что объем продукции, планируемой к производству благодаря использованию объекта НМА, за 3 года составит 950 000 штук.
Например, за июль 2020 года фактический объем производства составил 7 000 шт., а за август — 38 000 шт.
Следовательно, амортизация за июль 2020 года составит:
НМА7 = 172 800 * 7 000 / 950 000 = 1 273 (рубля)
А за август 2020 года:
НМА8 = 172 800 * 38 000 / 950 000 = 6 912 (рублей)
Нематериальные активы распределяют по амортизационным группам на 10 групп (аналогично основным средствам).
Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, НМА будут амортизироваться исходя из срока, равного 10 годам. При этом он не может быть меньше двух лет.
Если за объект НМА компания перечисляет периодические взносы, их можно учесть как прочие расходы, амортизировать НМА не нужно.
Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль два — линейный и нелинейный.
Для нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 20 лет применяется исключительно линейный метод. По остальным объектам можно выбрать — использовать линейный метод или применять нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.
Выбранные способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов закрепляют в учетной политике компании.
Амортизацию НМА начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, до полного погашения стоимости, списания или выбытия актива.
Для учета амортизации НМА в бухгалтерском учете применяют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию нематериальных активов начисляют бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Амортизация нематериальных активов (Дебет счета 05) списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где используется объект: производство, продажа товаров, управленческие цели и т. д.
До истечения срока полезного использования нематериальный актив можно продать, подарить или передать в уставный капитал дочерней компании. В этом случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса. Выбытие НМА оформляют актом.
После полного погашения стоимости нематериальные активы остаются собственностью компании (несмотря на то что не отражаются в составе активов в балансе).
Если НМА продолжает приносить компании доход по истечении срока полезного использования, срок и стоимость можно пересмотреть и в балансе восстановить.
Амортизация НМА отдельно в балансе не отражается, так как баланс составляется в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Поэтому арифметически строка 1110 определяется так:
Остаточная стоимость НМА (строка 1110 формы 1) = Дебет счета 04 «Нематериальные активы» – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Информацию о нематериальных активах требуется заполнить не только в бухгалтерском балансе, но и развернуть в приложениях к нему.
В балансе есть строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Это активы особые, своеобразные. Их учет регулирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н. К традиционным нематериальным активам, учитываемым по ПБУ 14/2007, они отношения не имеют.
Строка 1130 бухгалтерского баланса предназначена для компаний-недропользователей. Здесь они отражают свои затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму.
-
В соответствии с учетной политикой организация ООО «Василиса» ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.
В отчетном периоде организация произвела отгрузку готовой продукции покупателю ООО «Сказка» на сумму 731 600 руб., включая НДС – 111 600 руб.
Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции составила 538 000 руб.
Расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции, составили 62 000 руб.
Составить бухгалтерские проводки.
Решение:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию | 62 | 90-1 | 731 600 |
| 2 | Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет | 90-3 | 68 | 111 600 |
| 3 | Списана готовая продукция, отгруженная покупателю | 90-2 | 43 | 538 000 |
| 4 | Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 | 62 000 |
| 5 | Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции | 90-9 | 99 | 20 000 |
| 6 | Получена от покупателя выручка за проданную продукцию | 51 | 62 | 731 600 |