Файл: «Учет труда и заработной платы» (Нормативно-правовое регулирование учета труда и заработной платы на предприятии).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 71
Скачиваний: 1
4. Основные особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда
Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров бухгалтерского учета.
Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит производительность труда и как следствие результаты производственной деятельности в целом.
Под оплатой труда, согласно ст.129 ТК РФ, понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты [1].
К компенсационным выплатам относят:
за работу в особых климатических условиях;
за сверхурочную работу;
за работу в ночное время, выходные и праздничные дни;
за исполнения обязанностей временно отсутствующего сотрудника.
Стимулирующие выплаты предназначены для поощрения работников за улучшение ими количественных и качественных показателей.
Основными задачами учета труда и заработной платы являются:
Начисление в установленные сроки оплаты труда, а также произведение удержаний из нее;
Расчет среднего заработка для начисления отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, начисления социальных пособий;
Сбор и обобщение информации по оплате труда для целей оперативного управления и составления необходимой отчетности. [21]
В настоящее время выделяют три основные формы оплаты труда: повременную, сдельную и аккордную.
При повременной форме оплаты труда заработок зависит от количества фактически отработанных часов и установленной тарифной ставки. Сдельная форма оплаты труда предполагает, что заработная плата зависит от количества и качества произведенной продукции и соответствующей сдельной расценки, которая может быть установлена за час работы, за единицу продукции и т.д., а при аккордной форме – заработная плата зависит от объема выполненных работ [2].
Назначение и характеристики разных видов: разнообразные виды оплаты используются по двум причинам:
-Необходимость оптимизировать затраты компании на оплату труда в зависимости от количества и качества произведенных работ;
-Стимулировать работников предприятия улучшать результаты своей деятельности. Основное различие между всеми видами зарплаты, это то, каким образом учитывается производительность: Можно вести учет труда и заработной платы в зависимости от отработанного времени (оклад, часовая тарифная ставка);
-Расчет за объем выполненной работы, может применяться только в том случае, если для одного отдельно взятого работника, либо бригады, можно измерить объем выполненной ими работы в натуральной или денежной величине.
Сдельная форма оплаты труда - это утверждение тарифа за одну единицу выполненной продукции. Основное условие, при котором ее можно использовать, это если выработка продукции зависит от работника, то есть он должен иметь возможность улучшить свой результат независимо от производственных факторов. Иначе говоря, производство какого–либо товара или продукта изначально не должно быть ограничено производительностью оборудования фирмы. Также для того, чтобы бухгалтерия могла начислить положенную сумму таким способом, нужно иметь возможность посчитать всю произведенную продукцию. [7]
Другое название этой формы - тарифная. Тарифная система оплаты труда рабочих включает несколько групп: Прямая сдельная - расчет происходит только по одной расценке; Сдельно-премиальная - расчет по тарифу плюс премия за достижение каких-либо результатов (достижение определенного количества выпущенной продукции); Сдельно-прогрессивная - действуют две расценки, одна обычная, другая увеличенная, которая начинает действовать после достижения определенного количества произведенной продукции; Сдельно-аккордная - начисление по тарифу, но с учетом времени, за которое была сделана вся работа. В настоящее время чаще используют сдельно-премиальную и прогрессивную группу, поскольку они наиболее эффективно стимулируют сотрудников повышать свои показатели.
Повременное начисление заработной платы в организации подразумевает, что расчет производится за отработанное время. Зарплата по такой форме имеет следующие признаки: Объем работ нельзя увеличить; Производственный процесс не регламентируется; Вся работа сведена к наблюдению за производственными процессами. Ставка может устанавливаться за различные промежутки времени - час, день, неделю, месяц. Сюда относится и самый популярный и распространенный способ начисления зарплаты - оклад. Здесь можно выделить следующие группы: Простая повременная - в положенную сумму входит только начисление по установленному тарифу с учетом отработанных часов (дней); Повременно–премиальная - к основной сумме добавляется премия в зависимости от различных факторов, например, выполнение условий трудовой дисциплины. Либо наоборот, лишение премии при наложении взыскания. Наиболее распространенные формы повременной оплаты, это оклад (оплата за месяц) и почасовая ставка. [22]
Гибкая система подразумевает увязку зарплаты с конечным результатом финансовой деятельности предприятия. Здесь могут использоваться различные варианты как считать зарплату: С общего дохода; С дохода за вычетом расходов; С дохода за вычетом расходов и налогов. В настоящее время она получает все большее распространение в коммерческих организациях, либо комбинируется с другими видами.
Смешанная форма представляет собой применение к одному человеку сразу несколько видов одновременно. Чтобы понять, как начисляется заработная плата этим способом, рассмотрим несколько примеров.
Пример 1. Работнику устанавливается фиксированная сумма за месяц и сдельная зарплата за произведенную продукцию. В этом случае оклад будет выплачен независимо от количества продукции, а плюсом к нему будет начислена сдельная сумма. Такую форму обычно применяют к рабочим. Как правило, оклад равняется МРОТ.
Пример 2. Работнику устанавливается оклад и гибкая система, то есть помимо фиксированной суммы в конце месяца он получит определенную сумму, которая будет зависеть от общей выручки фирмы. В последнее время такой метод начисления практикуют в отношении работников бухгалтерии, отдела кадров, секретарей. Иначе говоря, в отношении офисного персонала. Особенно популярна она в организациях, специфика деятельности которых носит выраженный сезонный характер. Это позволяет компании снизить расходы на заработную плату в месяцы, когда выручки почти нет.
Трудовой Кодекс разрешает работодателям использовать различные способы начисления выплат исходя из целесообразности применения их в той или иной ситуации. Обычно в отношении разных категорий работников используются разные способы оплаты. Анализ действующих видов зарплат проводит экономист по труду, который высчитывает эффективность их использования. Директор организации вправе менять и дополнять существующие системы, соблюдая при этом установленную законом процедуру. Многообразие способов расчета заработка обусловлено тем, что применение только оклада неприемлемо для многих видов работ, в которых необходимо стимулировать людей повышать качество и количество продукции. В последнее время популярность набирают системы, при которых заработанная сумма выражается в процентном соотношении от конечного финансового результата компании. [5]
Нормативное регулирование учета труда осуществляется, прежде всего, Трудовым кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 №82-ФЗ. [28]
Зарплата и кадры – это, прежде всего учет начислений, расчет выплат, налогов и взносов по заработной плате. Прием на работу хотя бы одного сотрудника влечет за собой обязанность по ведению кадрового учета. А вот отсутствие сотрудников не освобождает от обязанности сдавать отчетность в фонды, так называемую «нулевую». В случае отсутствия работников не сдают отчетность индивидуальные предприниматели.
В бухгалтерском учете начисление заработной платы производится за отработанные дни и за неотработанное время (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.). [30]
К основным первичным учетным документам по учету труда и его оплаты относят приказ о приеме работника на работу, приказ о предоставлении работнику отпуска, график отпусков, расчетно-платежную ведомость, лицевой счет сотрудника и т.д. [11]
Начисление заработной платы зависит от применяемой формы оплаты труда. Если к работнику применяется повременная форма, то для учета его труда предназначен табель рабочего времени форма №12 или №13, согласно Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Табель открывается отдельно на каждого сотрудника, сроком на месяц и в нём указывается количество фактически отработанных часов и неявок по различным причинам [5].
Для начисления оплаты труда работнику со сдельной формой оплаты труда используется наряд на сдельную работу, в котором на лицевой стороне указывается перечень и объем выполненных работ и сдельные расценки по ним, а на обратной стороне количество отработанных часов.
Все выплаты причитающихся сумм работнику осуществляются при помощи платежной ведомости, которая на титульном листе содержит подпись руководителя и главного бухгалтера.
Работодатель обязан начислять заработную плату два раза в месяц в течении пяти рабочих дней: за первую половину месяца в качестве аванса (не более 40% от заработной платы) и за вторую половину месяца – окончательный расчет.
В день выдачи заработной платы сотрудник организации должен поставить свою подпись в платежной ведомости, а кассир, выдающий денежные средства, проставить отметки депонировано напротив фамилии лиц, не явившихся в установленное сроки за зарплатой [4].
На фактически выданную суму денежных средств составляется расходный кассовый ордер.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы начисленной заработной платы, социальных пособий, дивидендов, а по дебету – суммы удержаний из оплаты труда (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы и выдача заработка) и выдача причитающихся сумм.
Стоит заметить, что сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» чаще всего кредитовое, т.к. на этом счете в основном отражается задолженность организации перед своими страдниками по оплате труда [2].
При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда у бухгалтерии могут возникать разные сложности, например, неверно посчитана или неправильно выдана заработная плата, потерялись путевые листы водителей автомобилей и т.д. Для решения такого рода проблем можно предложить ниже перечисленные меры.
Для того, чтобы избежать возникновения ошибок при расчете заработка и отчислений во внебюджетные фонды, необходимо обязать бухгалтера ежемесячно формировать отчет «Анализ расходов на оплату труда», который позволит избежать неправильной выдачи причитающихся сотруднику сумм, а также предоставит возможность руководителю организации осуществлять контроль за деятельностью бухгалтера. [13]
Для упрощения документооборота организации необходимо применять электронные формы первичных учетных документов таких, как табель рабочего времени, наряд на сдельную работу.
Одной из самых главных проблем по учету расчетов с персоналом по оплате труда является выдача заработной платы в «конвертах». Данную проблему необходимо решать не только на государственном уровне, но и отдельно на каждом предприятии, путем повышения личной материальной ответственности бухгалтера, а также необходимо ввести систему штрафных санкций и т.п.
На настоящий момент времени бухгалтерия любой организации стремится сделать свою работу более прозрачной, понятной для внешних пользователей. Поэтому для обеспечения этой «прозрачности» можно предложить создать личные кабинеты сотрудников на сайте организации, где будет отражаться вся информация о состоянии заработной платы каждого сотрудника (количество отработанных дней, неявок, расценки и т.д.) не только за текущий год, но и за предыдущие периоды. Такое нововведение позволит избавить бухгалтерию от необходимости объяснять сотрудникам о причинах размера их заработной платы. [34]
В настоящее время налоговые органы уделяют особое внимание расчетам с наемными работниками. Чуть ли не половина организаций платит своим сотрудникам «серые», а то и вовсе «черные» заработки. Это позволяет серьезно сократить обязательства перед страховыми фондами и государством.
Однако такой подход может иметь весьма неприятные последствия. В настоящее время банки РФ обязаны препятствовать легализации доходов, полученных в результате противоправной деятельности, в том числе в сфере налогообложения. Банк вправе контролировать уровень налоговых отчислений клиента.