Файл: Порядок учета финансовых результатов деятельности организации.pdf

Согласно ст.248 НК РФ доходы, которые учитывают при определении прибыли, подразделяют на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

В налоговом учёте согласно п.2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяют на две группы:

- расходы, которые связаны с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Для обобщения информации о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности организации, предназначен активно-пассивный счёт 90.

По кредиту счёта 90 отражают сумму выручки от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счёта 62. В дебет счёта 90 списывают себестоимость проданных продукции с кредита счетов 43, 41, 44, 20 и др.

Если организация ведёт учёт готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счёта 40, то списание производят следующими записями:

Дт-90; Кт-43 - списана продукция по плановой себестоимости;

Дт-90; Кт-40 - списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход);

Дт-90; Кт-40 – списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия).

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счёте 43 не отражают, а фактические затраты по ним по мере продажи списывают с кредита счетов учёта затрат на производство (сч. 20, 23, 29) в дебет сч. 90.

Аналитические счета по продаже группируются по субсчетам, которые организация выбирает самостоятельно и фиксирует в своей учётной политике.

При типовом варианте группировки аналитических счетов к счёту
90 «Продажи» открывают субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 производят накопительным образом в течение отчётного периода. Ежемесячно сопоставляя совокупные дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и 90.5 и кредитовый оборот по субсчёту 90.1, определяют финансовый результат от продаж за отчётный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными записями списывают с субсчёта 90.9 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

На рисунке 5 приведена схема закрытия счёта 90 «Продажи».

Рисунок 5 - Закрытие счёта 90 «Продажи»

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданной продукции, а при необходимости и по другим направлениям (к примеру, по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат от прочей деятельности определяют по формуле:

где: П_пр – прибыль от прочей деятельности;

Д_пр – прочие доходы;

Р_пр – прочие расходы.

К прочим доходам в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» относят:

- поступления от продажи имущества;

- проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств организации;

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причинённых организации убытков;

- полученные безвозмездно активы по рыночной стоимости.

- кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности;

- суммы дооценки активов согласно правилам, установленным для проведения переоценки активов;

- иные поступления.

К прочим расходам в соответствии с п.14 ПБУ 10/99 «Расходы организации в бухгалтерском учёте относят расходы по:

- продаже, выбытию имущества;

- сдаче объектов в аренду;

- предоставлению прав на нематериальные активы;

- участию в уставных капиталах других организаций;

- уплате процентов по кредитам и займам;

- оплате услуг кредитных организаций;

- оплате штрафов, пени, неустойки за нарушения условий договоров;

- возмещению причинённых организацией убытков;

- дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

- суммам уценки активов согласно правилам, установленным для проведения переоценки активов.

К прочим доходам и расходам организации относят также чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайные доходы представляют собой поступления, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация имущества и т.п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, которые остаются от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счёт 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счёту можно открыть субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчёте 91.1 учитывают поступления активов, которые признаются прочими доходами. На субсчёте 91.2 учитывают прочие расходы. На субсчёте 91.9 выявляют сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят накопительным образом в течение отчётного года. Ежемесячно, сопоставляя дебетовый оборот по субсчёту 91.2 и кредитовый оборот по субсчёту 91.1, определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц предназначен субсчёт 91.9. Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) заключительными оборотами списывают с субсчёта 91.9 на счёт
99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет (рисунок 6).

Рисунок 6 - Закрытие счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 (кроме субсчёта 91-9), закрывают внутренними записями на субсчёт 91-9.

Бухгалтерской записью: Дт-99; Кт-91 - отражают сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период, в случае превышения дебетового оборота против кредитового оборота по счёту 91.

Списание полученной прибыли от операций, которые не связаны с обычными видами деятельности за отчётный период: Дт91 Кт99.

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, которые относятся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Делая краткий вывод по главе, можем сказать, что мы приобрели однообразность понимания и восприятие терминов, что позволяет нам перейти к следующим этапам анализа и проектировки работы.

2. Анализ организации учета финансовых результатов деятельности организации

2.1. Краткая характеристика объекта наблюдения

Наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Альянс Экспорт».

Адрес: г. Новосибирск, ул. 2-я Станционная, 42.

ООО «Альянс Экспорт» осуществляет деятельность в области разработки, производства и реализации пластиковой упаковки. Основной вид продукции - упаковка для продуктов питания, медицинских и промышленных изделий.

Штат сотрудников ООО «Альянс Экспорт» на 2016 год, составляет 1710 человек (из них 254 – частично занятых).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альянс Экспорт» выполнен на основании данных бухгалтерской отчётности за 2015-2016 гг. (Приложение).

В таблице 1 приведена структура имущества и источники его формирования ООО «Альянс Экспорт».

Таблица 1

Таблица 1 – «Структура имущества и источники его формирования ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016 гг.»

Активы организации за период увеличились на 9 962 тыс. руб. Отмечая рост активов, стоит отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов считают положительным показателем.

В таблице 2 приведён анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Таблица 2

Таблица 2 – «Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016г.г.»

Из четырех соотношений, которые характеризуют наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. ООО «Альянс Экспорт» не обладает достаточными высоколиквидными активами для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 45 377 тыс. руб.).

В таблице 3 приведены основные финансовые результаты деятельности ООО «Альянс Экспорт» за 2015-2016 гг.

Как видно из «Отчёта о финансовых результатах», за 2016 г.
ООО «Альянс Экспорт» получило прибыль от продаж в размере
2 714 тыс. руб., что составляет 2,5% от выручки. По сравнению с 2015 г. прибыль от продаж выросла на 707 тыс. руб.

По сравнению с 2015 г. в 2016 г. увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 25 672 и 24 965 тыс. руб. соответственно).