Файл: Порядок учета финансовых результатов деятельности организации.pdf

Таблица 3

Таблица 3 – «Основные финансовые результаты деятельности ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016г.г.»

В таблице 4 приведены показатели рентабельности деятельности.

Таблица 4

Таблица 4 – «Анализ рентабельности ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016 гг.»

За 2016 г. ООО «Альянс Экспорт» получило как прибыль от продаж, так и прибыль в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех представленных в таблице 4 показателей рентабельности.

2.2. Учет доходов и расходов по основной и прочей деятельности

Доходом от обычных видов деятельности считают выручку от продажи продукции и товаров, поступления, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручку признают в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки (конкретный договор или другое подтверждение);

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расход признаётся в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:

- расход произведён согласно конкретному договору, требованию законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечить их группировку по следующим статьям:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

ООО «Альянс Экспорт» ведёт бухгалтерский учёт в рамках ежегодно утверждаемой учётной политики. Особенности учёта отдельных операций и используемых методов раскрываются в учётной политике, основные положения которой приведены ниже:

- учёт материальных ценностей ведётся по фактической себестоимости приобретения на счёте 10 «Материалы»;

- затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учёта. Для обобщения затрат используются счета: счёт 20 «Основное производство», счёт 25 «Общепроизводственные расходы», счёт 26 «Общехозяйственные расходы»;

- общепроизводственные расходы включают в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы включают в полной сумме по окончании месяца в себестоимость проданной продукции и списываются на счёт 90 «Продажи»;

- расходы, которые связаны со сбытом продукции, учитывают на счёте 44 «Расходы на продажу» и в конце отчётного периода в полной сумме включают в себестоимость продаж;

- движение готовой продукции на счёте 43 «Готовая продукция» отражают по фактической производственной себестоимости;

- продукцию считают проданной с момента её отгрузки и предъявления счетов покупателю.

Основные бухгалтерские записи по учёту выручки приведены в таблице 5.

Таблица 5

Таблица 5 – «Основные бухгалтерские записи по учёту выручки.»

Расходы по обычным видам деятельности учитывают по дебету счёта 90, а также счетов учёта затрат, которые включены в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары».

Основные бухгалтерские записи по учёту расходов по обычным видам деятельности приведены в таблице 6.

Таблица 6

Таблица 6 – «Учёт расходов по обычным видам деятельности.»

В представленной таблице отражены хозяйственные операции
ООО «Альянс Экспорт».

ООО «Альянс Экспорт» использует следующие первичные документы по учёту затрат:

1. Товарно - транспортная накладная. Форма 1-Т - подтверждает переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

2. Требование – накладная (форма № М-11) - на её основании происходит:

– перемещение товара (материала) из одного подразделения в другое или материально ответственными лицами;

– передача материалов в производство.

3. Акт выполненных работ - унифицированная форма бланка акта. Акт выполненных работ подтверждает прием к учёту оказанных услуг. В организации на основании акта выполненных работ происходит отнесение стоимости услуг на общепроизводственные или общехозяйственные затраты.

4. Табель учёта рабочего времени (форма Т-12) и ведомость по начислению заработной платы (форма Т-51).

Затраты на производство общего характера учитывают на счёте 25. На этом счёте отражают расходы на содержание и ремонт машин и оборудования; амортизационные отчисления и расходы на страхование указанного имущества. Затраты на счёте 25 учитывают не по месту, а по причине их возникновения.

Учёт затрат на производство ведётся на счёте 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счёта 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (20, 23 и 29), по кредиту – нормативная себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счётом 43 «Готовая продукция».

Сальдо по счёту 40, которое образовалось на конец месяца, переносят на счёт 90 «Продажи». Таким образом, в конце каждого месяца счёт 40 закрывают.

Кроме этого, для учёта производственных затрат используют счёт
96 «Резервы предстоящих расходов» и счёт 97 «Расходы будущих периодов».

Резерв в бухгалтерском учёте представляет собой временный фонд, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции. При наступлении события, для которого создавался резерв, расход созданного резерва отражают по дебету счёта 96.

Бухгалтерия ведёт аналитический учёт по отдельным видам затрат и видам продукции. Косвенные затраты распределяют между отдельными видами продукции и незавершённым производством пропорционально основной заработной плате.

Такой порядок учёта затрат на производство можно представить в виде схемы (рисунок 7):

Рисунок 7 - Схема бухгалтерского учёта затрат на производство

Учёт прочих доходов и расходов ведётся на счёте 91. Прочие доходы учитывают по кредиту субсчёта 91.1.

В таблице 7 приведены основные бухгалтерские записи по учёту прочих доходов.

Таблица 7

Таблица 7 – «Бухгалтерский учёт прочих доходов.»

В таблице 8 приведены основные бухгалтерские записи по учёту прочих расходов.

Таблица 8

Таблица 8 – «Бухгалтерский учёт прочих расходов»

Субсчёт 91.2 «Прочие расходы» в ООО «Альянс Экспорт» отражает следующее:

1) расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов ООО «Альянс Экспорт»:

Дт-91.2; Кт-02 - амортизация арендованного имущества;

Дт-91.2; Кт-10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт арендованного имущества;

2) остаточную стоимость активов, по которой начисляют амортизацию, и их выбытие: