Тема 3. Методика проведения аудиторской проверки и

документальное оформление ее результатов
Задание

Учитывая требования, предъявляемые международными стандартами аудита, требуется спроектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки правильности отражения в учете начисленной амортизации по основным средствам. В документе необходимо предусмотреть:

1. 
   возможность быстрого нахождения записи;
   
2. 
   отражение нарушений количественного и качественного характера;
   
3. 
   рекомендации по исправлению нарушений.
   

Решение:

Рабочий документ №1 Проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств

№ по порядку	Наименование объекта	Суммы, уплаченные за основное средство							Выявленные отклонения
		Поставщику по договору	Транспортные расходы	Информ. /конс-е услуги	За монтаж	Невозмещаемые налоги	иные
1
2…

Рабочий документ №2 – Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	По данным организации			По данным аудита				Вид нарушения
	дебет	кредит	сумма	дебет	кредит	сумма
Поставщику по договору				08-4	60
Отражен НДС со стоимости ОС				19-1	60
Транспортные расходы				08-4	76
НДС с транспортных расходов				19-1	76
Информ./конс-е услуги				08-4	76
Расходы по монтажу				08-4	76
Услуги торговых посредников				08-4	76
Оприходован объект ОС				01	08-4
Начислена амортизация за весь период эксплуатации				20,23,25,26	02
Списан объект ОС за счет начисленной амортизации				02	01
Списана остаточная стоимость				91	01

---

Рабочий документ №3 Проверка начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Наименование объекта	Инвентар. номер	Первонач. стоимость	По данным амортизации			По данным аудитора			отклонение
			Срок полез. Использ-я	Норма амортизации, %	Сумма амортизации	Срок полез. Использ-я	Норма амортизации, %	Сумма амортизации

Рабочий документ №4 Проверка начисления амортизации основных средств в налоговом учете

По данным налогового учета

Наименование объекта

Инвентар. номер

Год ввода

Амортизир.группа

Первоначальная стоимость

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость

…

…

По данным аудиторской проверки в налоговом учете

Наименование объекта

Инвентар. номер

Налоговая стоимость

Срок экспл

Аморт группа

Метод начислен (линейн / нелинейн)

Норма амортизации, %

Факт. Срок эксплуатации на момент проверки

Расчет амортизации

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость

отклонение

---

Классификация ошибок при учете операций с основными средствами

Вид ошибки	Содержание ошибки	Рекомендации по устранению
Неправильное отнесение объекта к основным средствам	Имущество не относится к основным средствам (не соблюдаются условия признания объекта в качестве основного средства); ошибки при учете малоценных основных средств (менее 40 000 руб.)	Произвести исправительную запись на счетах бухгалтерского учета
Неточное формирование первоначальной стоимости основных средств	- несвоевременное оприходование объектов основных средств; - неполное отражение затрат по приобретению или сооружению основных средств в составе вложений во внеоборотные активы; - неправомерное включение НДС в первоначальную стоимость отдельных объектов	Исправительная запись по корректировке (увеличению) первоначальной стоимости; Корректировка расчетов с бюджетом по НДС
Неправильное исчисление и отражение в учете амортизационных отчислений	Неправильное отнесение основного средства к амортизируемому имуществу и к амортизационной группе; неточное определение срока полезного использования основных средств; невыполнение требований учетной политики по способам амортизации; некорректное применение коэффициента ускорения при начислении амортизации	Перераспределение ОС по амортизационной группе, пересчет амортизации в соответствии с уточнением срока полезного использования и норм амортизационных отчислений, корректировка налоговых платежей (налог на прибыль, налог на имущество)
Ошибки в учете расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств	расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств отнесены на текущие затраты, а не на первоначальную стоимость объекта; неправильное начисление амортизации по реконструированным (модернизированным) основным средствам; ошибки в документировании операций реконструкции и модернизации	Исправительная запись по отнесению расходов на первоначальную стоимость, доначисление амортизации, корректировка налога на прибыль

---

При исправлении амортизационных ошибок необходима корректировка за весь период начисления амортизации:

— если речь идет об ошибке прошлых лет, то исправлять ее нужно путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года ( п. 4 П(С)БУ 6);

— амортизационную ошибку текущего года исправляют бухгалтерскими записями на тех же счетах учета, по которым первоначально отражается начисление амортизации (прямой проводкой — в случае доначисления амортизации и методом «красное сторно» — если нужно уменьшить сумму ранее начисленной амортизации).

Ошибки в начисленной суммы амортизации как правило, ведут к искажению начисленного в предыдущем отчетном периоде налога на прибыль, а значит, потребуется пересчитать и при необходимости откорректировать сумму налога.

В этом случае бухгалтеру потребуется исключить сумму сбора из расчета объекта налогообложения прош­лого периода, пересчитать сумму амортизации, начисленной в предыдущих отчетных периодах, и, соответственно, заново рассчитать и при необходимости доначислить налог на прибыль.

Все результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении, в котором даются рекомендации по устранению выявленных нарушений.

---

Смотрите также файлы

• Социальная педагогика 22 апреля 2022 273 прочитали.pdf

• Практическая работа 3 по учебному курсу Проектирование информационных систем.docx

• Пожарная безопасность образовательного учреждения.docx

• 1. Анализ климатических данных района строительства 4.docx

• Тема маркетингові характеристики ринків споживачів поняття ринку за маркетинговим аспектом, основі ознаки функціонування.ppt