Файл: Акцизы и порядок их взимания.docx

Министерство Российской Федерации

по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий

Академия гражданской защиты
ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

Государственное и муниципальное управление
Кафедра экономики, менеджмента и организации государственных закупок (№41)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Акцизы и порядок их взимания»


Выполнил: студент группы 584

Куликов П.А.

Проверил:

Химки 2023 г.

Содержание

Введение

Акцизы, являются одним из представителей косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.

В данный момент акцизы по большей части выполняют фискальную функцию, это объясняется тем, что государство при введении тех или иных акцизов стремится не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.

Фискальная направленность акцизов на большую часть подакцизных товаров совершенно очевидна, и в то же время, повышение цен - один из факторов, воздействующий на повышение издержек практически любого производства, из этого следует, что повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Имеет большое значение, конечно, и экономическая функция — для регулирования развития экономических, хозяйственных структур. Поэтому акцизное налогообложение — понятие многогранное, охватывающее целый ряд сторон обусловленных отношений. Именно этим и вызывает интерес проблема исчисления акцизных налогов.

Актуальность проблемы исчисления акцизных налогов в том, что в настоящее время они являются одним из главных источников формирования государственного бюджета.

Объектом исследования является механизм взимания акцизных налогов в Российской Федерации. Предметом исследования – отношения, связанные с исчислением и поступлением акцизных налогов в доходы бюджетной системы Российской Федерации.

---

Цель работы – изучить акцизы и порядок их взимания.

1. Экономическая сущность и основные элементы акцизов

Акциз – это косвенный налог, уплачиваемый налогоплательщиками, производящими и реализующими подакцизную продукцию, но его уплата фактически перекладывается на покупателя, поскольку он включается в цену товара или тариф за услуги, и как следствие уплачивается потребителем.

Акциз – это общегосударственный налог, который устанавливается, прежде всего, на предметы массового потребления внутри страны, в отличие от таможенных платежей, которые несут эту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Это индивидуальный налог на определенные виды и группы товаров, входящие в отдельный перечень [2].

«Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в Российской Федерации, регламентируется главой 22 Налогового кодекса РФ» . «В соответствии с этим документом подакцизными товарами признаются следующие виды спиртосодержащей продукции:

• 
  все виды спирта, за исключением спирта коньячного;
  
• 
  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9%;
  
• 
  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
  
• 
  пиво»;
  

Согласно статье 179 НК РФ налогоплательщиками признаются (рисунок 1):

Согласно статье 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции (таблица 1) [4]:



Рисунок 1. Налогоплательщики акцизов

Таблица 1

Объект налогообложения

№п/ п	Операции, признаваемые объектом налогообложения
1.	Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2.	Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;
3.	Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
4.	Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья;
5.	Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров за исключением прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, передача денатурированного этилового спирта;
6.	Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
7.	Ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
8.	Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организации;
9.	Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
10.	Получение денатурированного этилового спирта организацией имеющей разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;
11.	Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

---

Освобождаются от налогообложения следующие виды операций (таблица 2) [4]:

Таблица 2

Операции, не облагаемые акцизом

№п/п	Операции, не подлежащие обложению
1.	Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2.	Реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
3.	Первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение;
4.	Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность.

Акцизы установлены на определенный перечень товаров, и играют двойную роль:

1. 
   Первая – заключается в том, что это один из важнейших источников доходов бюджета;
   
2. 
   Вторая – в том, что это средство, предназначенное для ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных товаров) и регулирования спроса и предложения [2].
   

Экономическая сущность проявляется через выполняемые функции косвенных налогов. В настоящее время учеными – экономистами не был достигнуто согласие относительно количества функций, выполняемых налогами. И.В. Горский выделяет только одну фискальную функцию, обосновывая это тем, что прочие функции присуще не налогу, как экономической категории, а различного рода налоговым изъятиям и льготам. Д.Г. Черник, Г.Б. Поляк и А.Н. Романов придерживаются мнения о взаимосвязи двух функций, а именно фискальной и регулирующей. Три функции рассматривает А.З. Дадашев - фискальную, регулирующую и контрольную.

---

И. А. Майбуров и Л. В. Попова выделяет регулирующую, фискальную, распределительную и контрольную функции налогов. Фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции раскрывает В.Г. Пансков.

Фискальная функция является основной, первоначальной и присущей всем налогам функцией. Косвенные налоги изначально были введены только с целью увеличения доходов государства. Взимание косвенных налогов не подвержено влиянию экономического спада, так как напрямую не связаны с эффективностью деятельности хозяйствующего субъекта, а зависят от потребления, объем которого доминирует над накоплением. Следовательно, фискальная функция выполняется даже в условиях спада в динамике производства, в условиях убыточной работы организации. Косвенные налоги представляют собой наиболее удобную со стороны их взимания форму налогообложения. Однако налогоплательщикам нелегко уйти от их уплаты посредством использования незаконных схем.

Экономическая сущность акцизов, если анализировать акцизы с позиции социальной справедливости, проявляется в том, что государство при устойчивом общем ценовом равновесии может управлять спросом и предложением подакцизных товаров. В то же время, если установить ограничения на ввоз подобных товаров из-за рубежа или ввести высокие ставки акцизов, это позволит оказать воздействие на уровень потребления различных видов товаров. Прежде всего, это относится к алкогольной продукции, когда высокие ставки на этот вид товара могут повлиять на структуру его потребления. В этом заключаются основные функции акцизов.

Также экономическую сущность акцизов можно отметить тем, что акцизный платёж, который взимается при каждом обороте и распространяется на промежуточных потребителей продукции, в отличие от налога на добавленную стоимость оплачивает конечный покупатель [8].

В разных странах своя система отбора подакцизных товаров, которая характерна определенному периоду времени, однако можно обозначить два критерия отбора:

- товары массового потребления с неэластичным спросом;

- товары с ограниченным спросом.

2. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов
   
   

«Под налоговым периодом в соответствии со статьей 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате».

---

Одной из существенных особенностей исчисления акцизов является очень короткий налоговый период, которым в соответствии со статьей 192 НК РФ является календарный месяц. В соответствии с главой 22 НК РФ отчетные периоды не установлены. Таким образом, ежемесячная уплата акцизов в бюджет оказывает заметное влияние на финансовые потоки организации [4].

Положения главы 22 НК РФ устанавливают три вида налоговых ставок, а именно (таблица 3):

Таблица 3

Налоговые ставки

№п/ п	Налоговые ставки	Определение
1.	Твердые (специфические)	Налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего к уплате, на единицу измерения налоговой базы облагаемого объекта обложения.
2.	Адвалорные (в процентах)	Налоговые ставки, выражающиеся в установлении процента или иного соотношения суммы налога, подлежащего к уплате, от размера налоговой базы облагаемого объекта обложения.
3.	Комбинированные	Налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

«В настоящее время статья 193 НК РФ устанавливает только два вида налоговых ставок: твердые (специфические) и комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок)» .

«Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, на основании статьи 52 НК РФ» [4].

«В соответствии со статьей 194 НК РФ устанавливается следующий порядок исчисления акциза»:

«Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы».

«Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы».

«Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров» [4].

---