Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие, сущность и значение амортизации).pdf

Фактическими расходами считаются:

1)   суммы, которые уплачиваются поставщику;

2)   суммы, которые уплачиваются по договору строительного подряда;

3)   оплата консультационных и информационных услуг;

4)   государственные пошлины, регистрационные сборы, таможенные пошлины и сборы;

5)   невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении основных средств;

6)   прочие расходы.

Если стоимость объекта основных средств выражена в иностранной валюте, то его оценка выполняется в рублях путем пересчета по курсу центрального банка Российской Федерации, который действует на момент принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Объекты основных фондов стоимостью не более 20 тысяч рублей за единицу или другого лимита, который установлен в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные брошюры, книги, и т.п. издания разрешено списывать на расходы на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию или производство. Учет подобных объектов осуществляется на счете №10 «Материалы», а списание проводится по счетам 20, 23, 25, 26, 44. 

1.3 Способы начисления амортизации

Основные средства во время их использования и под воздействием природных,  экономических и технических факторов понемногу утрачивают свои физические качества и первоначальные свойства, подвергаясь моральному и материальному (физическому)  износу. Материальный (физический) износ - это изменение физических, механических, химических и иных свойств объектов под воздействием сил природы, процессов труда и прочих факторов. Моральный износ предопределяется темпами технического прогресса, приводящего к снижению стоимости действующих основных фондов ввиду возникновения новых, наиболее производительных объектов. Износ основных фондов в период их эксплуатации обусловливает потребность возмещения утраченной стоимости методом амортизации.

Амортизация – это перенесение части стоимости основных средств на изготовляемые с их помощью товары, выполненные работы и оказанные услуги в виде амортизационных отчислений.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Способы начисления амортизации ОС

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

---

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции полезного исп-я

Рисунок 1.1 – Способы начисления амортизации ОС

Использование одного из методов начисления амортизации по группе однородных объектов основных фондов делается в течение всего периода полезного использования объектов, которые входят в эту группу, и выражается предприятием в приказе об учетной политике.

Годовая сумма амортизационных отчислений вычисляется так.

• При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, вычисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т. е.

Аг = ОСпс х Ап%, (1)

где:

Аг – Годовая сумма амортизационных отчислений;

ОСпс – первоначальная стоимость объекта основных средств;

Ап% – норма амортизации, %.

• При способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало периода и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта, т. е.

Аг = ОСос х Ап%, (2)

где:

Аг  – годовая сумма амортизационных отчислений;

ОСос – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года;

Ап% – норма амортизации, %.

• При способе списания стоимости по сумме чисел лет периода полезного использования — исходя из  текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) или первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения, в числителе которого — количество лет, которые остаются до конца периода полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма лет срока полезного использования объекта;

Допустим, что срок полезного использования объекта основных фондов составляет пять лет, тогда сумма чисел лет составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

Если первоначальная стоимость объекта основных фондов составляет 150000 р., то сумма амортизационных отчислений за первый год использования объекта равна 150000*5/15=50000

сумма амортизационных отчислений за второй год 15000*4/15 = 40000

 сумма амортизационных отчислений за третий год 150000*3/15 = 30000

• При способе списания стоимости пропорционально величине продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется исходя из натурального показателя величины продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемой величины продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов, т. е.

---

Аг = ОСос х Vф/Vп (3)

где:

Vф  – объем продукции в отчетном периоде;

Vn – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В период отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных фондов начисляются каждый месяц, в независимости от используемого метода начисления, в величине 1/12 годовой суммы.

По основным фондам, используемым на предприятиях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным фондам начисляется равномерно в период работы предприятия в отчетном году.

Срок полезного использования объекта основных фондов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных фондов осуществляется исходя из: 

• ожидаемого периода использования такого объекта в соответствии с ожидаемой мощностью или производительностью;
• ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (числа смен), естественных условий и влияния системы проведения ремонта, агрессивной среды;
• нормативно-правовых и иных ограничений использования этого объекта (к примеру, период аренды).

Налоговым законодательством (пункт 3 статьи 258 Налогового Кодекса Российской Федерации) указывается, что все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп.

С 01.01.02 г. группы амортизируемого имущества определены Классификацией основных фондов, которые включаются в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01. 02 г. № 1. В соответствии с пунктом 1 постановления эта классификация может быть применена и для целей бухгалтерского учета.

Предприятие имеет право выбрать метод начисления амортизации. Но в целях налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со статьями 258- 259 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации:

• амортизируемое имущество распределяется на десять групп согласно со сроками его полезного использования;

• налогоплательщик начисляет амортизацию нелинейным или линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации за месяц рассчитывается умножением нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта, а при нелинейном — умножением нормы амортизации на остаточную стоимость объекта.

Линейный метод начисления амортизации используют по передаточным устройствам, зданиям и сооружениям, которые входят в группы 8-10 амортизируемого имущества, к прочему амортизируемому имуществу предприятия имеют право применять любой из 2-х указанных способов начисления амортизации.

---

Срок полезного использования объекта основных фондов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому финансовому учету.

Вычисление срока полезного использования объекта основных фондов при его нехватке в технических условиях или не установлении в централизованном порядке осуществляется исходя из:

• ожидаемого срока использования данного основного средства согласно с ожидаемой мощностью применения или производительностью;
• ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных типов ремонта;
• нормативно-правовых и иных ограничений использования
• объекта (к примеру, срок аренды).

В течение периода полезного использования объекта основных фондов начисление амортизационных отчислений не останавливается, за исключением случаев нахождения объекта в модернизации и на реконструкции по решению директора предприятия и перевода его на консервацию на период более 3 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых со времени не изменяются (объекты природопользования и земельные участки).

Объекты основных фондов стоимостью не более 10 тысяч руб. за единицу или другого лимита, который установлен учетной политикой, а также приобретенные книги, брошюры и иные издания разрешено списывать на расходы на производство (затраты на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Суммы амортизации предприятия вычисляют каждый месяц в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной таблицей «Расчет амортизации основных фондов» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой подобного содержания. Эти регистры являются основанием для выражения амортизации основных фондов на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На практике сумму амортизации за отчетный период рассчитывают так: к величине амортизации, которая была начислена в предыдущем месяце, добавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных фондов за предыдущий месяц и вычитают величину амортизации со стоимости основных фондов, которые выбыли в предыдущем месяце.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого основного средства к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основного средства или его списания.

---

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ

Главными задачами бухгалтерского учета основных фондов являются:

1. верное документальное оформление и актуальное отражение в учетных регистрах поступления основных производственных средств, их выбытия и внутреннего перемещения;
2. правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации;
3. точное определение результатов при ликвидации основных средств;
4. учет расходов на ремонт;
5. контроль сохранности и эффективностью использования.

Движение основных фондов связано с проведением хозяйственных операций по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению основных средств. Данные операции оформляются стандартными формами первичных учетных документов.

Основой правильной организации бухгалтерского финансового учета основных фондов служит утвержденная стандартная классификация основных средств и единый принцип по их оценке в бухгалтерском учете.

Точность показателей величины, состояния и движения основных средств, и несомненно, точность их качественной характеристики в большинстве зависит от того, как достоверно и правильно проведена их оценка, учитывая то, что неверная оценка основных фондов может не только исказить общую картину, но и являться последствием:

- неточного исчисления амортизации, и как следствие себестоимости и отпускных цен товаров (работ, услуг), и несомненно, рентабельности, доходности и прибыли;

- искажения сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильного отражения в бухгалтерском балансе соотношения оборотных и основных средств;

- неверного исчисления ряда технических и экономических показателей, которые характеризуют использование основных средств: износ, коэффициенты поступления и выбытия, широко применяемых показателей эффективности: фондоемкость, фондоотдача и фондовооруженность, неправильно будет рассчитываться и эффективность капиталовложений.

Операциями по поступлению основных фондов служит ввод их в действие в итоге осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, лизинг, аренда, оприходование неучтенных ранее основных фондов, которые были выявлены при инвентаризации, внутреннем перемещении.

---