Файл: Бухгалтерский учет и анализ заемного капитала Студент.pdf

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Тольяттинский государственный университет Институт финансов, экономики и управления наименование института полностью)
38.03.01 Экономика код и наименование направления подготовки, специальности) Бухгалтерский учет, анализ и аудит направленность (профиль)/специализация) ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
(БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА) на тему Бухгалтерский учет и анализ заемного капитала Студент
Е.О. Костина ИО. Фамилия) личная подпись) Руководитель канд. экон. наук, доцент А.П. Данилов ученая степень, звание, ИО. Фамилия) Тольятти 2022

2 Аннотация
Бакалаврскую работу выполнила Е.О. Костина Тема работы Бухгалтерский учет и анализ заемного капитала. Научный руководитель к.э.н., доцент А.П. Данилов Целью исследования является изучение бухгалтерского учета и анализа заемного капитала для разработки рекомендаций по повышению эффективности его использования Объектом исследования является ПАО Магнит. Предметом исследования является заемный капитал. Методы исследования группировка, сравнительный анализ, коэффициентный анализ, структурный анализ, динамический анализ. Выводы по работе в первом разделе исследовано понятие заемного капитала, раскрыты основы его учета и анализа. Во втором разделе дана общая характеристика деятельности ПАО Магнит, раскрыт порядок учета заемного капитала. Третий раздел посвящен анализу заемного капитала в ПАО Магнит и разработке рекомендаций по эффективности его использования. Практическая ценность работы включает основные выводы и рекомендации, которые могут использоваться в деятельности ПАО Магнит. Структура и объем работы. Работа включает введение, 3 раздела, заключение, список используемых источников, приложения.

3 Содержание Введение ................................................................................................................... 4 1 Заемный капитал понятие, основы бухгалтерского учета и анализа ............ 6 1.1 Понятие и виды заемного капитала ............................................................ 6 1.2 Порядок бухгалтерского учета заемного капитала организации ............. 9 1.3 Теоретические основы анализа заемного капитала ................................. 13 2 Бухгалтерский учет заемного капитала ПАО Магнит ............................... 18 2.1
Организационно-экономическая характеристика деятельности ПАО Магнит ............................................................................................................ 18 2.2 Построение бухгалтерского учета долгосрочного заемного капитала в
ПАО Магнит .................................................................................................. 22 2.3 Порядок бухгалтерского учета краткосрочного заемного капитала ..... 25 3 Анализ состава, структуры и динамики заемного капитала ПАО Магнит и разработка рекомендаций по повышению эффективности его использования ........................................................................................................ 33 3.1 Анализ состава, структуры и динамики заемного капитала ПАО Магнит ............................................................................................................ 33 3.2 Разработка мероприятий по повышению эффективности использования заемного капитала ПАО Магнит ................................................................. 40 Заключение ............................................................................................................ 45 Список используемой литературы ...................................................................... 49 Приложение А Бухгалтерский баланс ПАО Магнит ..................................... 53 Приложение Б
Отчет о финансовых результатах ПАО Магнит за 2021 г .. 55 Приложение В
Отчет о финансовых результатах ПАО Магнит за 2020 г .. 57

4 Введение В результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности и проведения множества коммерческих сделок у любой компании возникают определенные финансовые обязательства. Необходимо отметить, что к обязательствам могут относиться долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, а также кредиторская задолженность. Для успешной деятельности необходимо постоянно контролировать соотношение собственного и заемного капитала, выявлять эффективность их использования. Рост обязательств способствует появлению финансовых трудностей при снижении возможностей их своевременного погашения. Обязательства компании имеют определенную стоимость, выраженную в денежном эквиваленте, и варьируются по степени срочности погашения и временному периоду появления данных обязательств. Объемы заемного капитала существенно влияют на финансовое положение и финансовую устойчивость компании. В этой связи в деятельности каждой организации важно правильно вести учет заемного капитала и своевременно проводить его анализ, что подтверждает актуальность темы исследования. Целью исследования является изучение бухгалтерского учета и анализа заемного капитала для разработки рекомендаций по повышению эффективности его использования. В соответствии с поставленной целью входе исследования были решены следующие задачи
− исследовать понятие, основы бухгалтерского учета и анализа заемного капитала
− раскрыть бухгалтерский учет заемного капитала в ПАО Магнит

5
− провести анализ заемного капитала в ПАО Магнит и разработать рекомендации по повышению эффективности его использования. Объектом исследования является ПАО Магнит. Предметом исследования является заемный капитал. Методы исследования группировка, сравнительный анализ, коэффициентный анализ, структурный анализ, динамический анализ. Теоретической и методической основой исследования явились нормативные акты, труды ученых МИ Баканова, Н.П. Любушина, Л.В.
Донцовой, В.В. Ковалева, Г.В. Савицкой, АД. Шеремета и др. Информационной базой являются фактические сведения и бухгалтерская отчетность ПАО Магнит. Теоретическая значимость бакалаврской работы состоит в исследовании теоретических положений по учету и анализу заемного капитала. Практическая ценность работы включает основные выводы и рекомендации, которые могут использоваться в деятельности ПАО Магнит. Структура и объем работы. Работа включает введение, 3 раздела, заключение, список используемых источников, приложения.

6
1 Заемный капитал понятие, основы бухгалтерского учета и анализа
1.1 Понятие и виды заемного капитала Капитал – одна из фундаментальных экономических категорий, сущность, которой научная мысль выясняет на протяжении ряда столетий. Термин капитал происходит от латинского «capitalis», что означает основной, главный [3]-[8]. Теория капитала имеет длительное развитие. Адам Смит представлял капитал в виде накопленного запаса вещей и различал основной капитал производящий прибыльно оставался в собственности обладателя) и оборотный капитал (производящий прибыльно перестающим быть собственностью обладателя. Д. Рикардо трактовал капитал как средства производства, не делая при этом различий между палкой и камнем в руках первобытного человека и современными машинами. В отличие от своих предшественников К. Маркс подошел к капиталу как к категории социального характера. Капитал – это стоимость, приносящая прибавочную стоимость, или это самовозрастающая стоимость [10]. Основу любого бизнеса составляет собственный капитал, на предприятиях ряда отраслей экономики объем используемых заемных средств значительно превосходит объем собственного капитала [36]-[38]. Основной целью формирования капитала создаваемого предприятия является привлечение достаточного его объема для финансирования приобретения необходимых активов, а также оптимизация его структуры с позиций обеспечения условий последующего эффективного использования. Заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств (общую сумму долга. Проблема обеспечения предприятия финансовыми ресурсами, как

7 долгосрочного характера, таки краткосрочного характера является актуальной [35]. Источниками заемного капитала могут стать средства, привлекаемые на рынке ценных бумаги кредитные ресурсы [40]. Выбирая источники долгового финансирования и стратегию его получения необходимо основываться на базовых принципах и механизмах формирования денежных потоков организации. Грамотное управление такими потоками будет способствовать формированию рациональной структуры капитала.
Заемный капитал включает долгосрочные и краткосрочные обязательства. Долгосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более одного года. Основными формами этих обязательств являются долгосрочные кредиты банков и долгосрочные заемные средства задолженность по налоговому кредиту задолженность по эмитированным облигациям задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и т.п.), срок погашения которых еще не наступил или непогашенные в предусмотренный срок [31]. Краткосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года [34]. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем периоде, таки непогашенные в установленный срок, различные формы кредиторской задолженности предприятия (по товарам, работами услугам по выданным векселям по полученным авансам по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по оплате труда с дочерними предприятиями с другими кредиторами) и другие краткосрочные финансовые обязательства [22]-[27].

8 В процессе развития предприятия по мере погашения его финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и формы привлечения заемных средств предприятием весьма многообразны. Классификация привлекаемых предприятием заемных средств по основным признакам. С учетом изложенной классификации организуется управление привлечением заемных средств, которое представляет собой целенаправленный процесс их формирования из различных источников ив разных формах в соответствии с потребностями предприятия в заемном капитале на различных этапах его развития. Многообразие задач, решаемых в процессе этого управления, определяет необходимость разработки специальной финансовой политики в этой области на предприятиях, использующих значительный объем заемного капитала [28]. Заемный капитал, заемные финансовые средства - это привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства и другое имущество [29]. Необходимость привлечения заемного капитала может быть оправдана пополнением оборотного капитала, приобретением основных средств, также некими чрезвычайными обстоятельствами, техническим перевооружением, наличием сезонности в производстве, проведением реконструкций или осуществлением ремонтных работ. Заемный капитал отражается в четвертом и пятом разделах баланса. В четвертом разделе отражаются долгосрочные заемные обстоятельства, срок погашения по которым превышает 12 месяцев. В пятом разделе баланса фиксируются все нормы привлеченного и заемного капитала со сроком погашения менее одного года [32]. Использование заемных средств экономически оправдано тогда, когда оно повышает рентабельность всей деятельности капитала, те. когда доходность основной деятельности становится выше процентов по займами кредитам. Привлечение заемных средств должно быть обоснованным, отвечать принятой финансовой стратегии предприятия.
1.2 Порядок бухгалтерского учета заемного капитала организации Бухгалтерский учет расходов по кредитами займам основывается на
ПБУ 15/2008 Учет расходов по кредитами займам. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся [18]. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займами кредитам, являются
− проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору
− дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются
− суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги
− суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора
− иные расходы, непосредственно связанные с получением займов кредитов. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) [30]. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация

10
− о наличии и изменении величины обязательств по займам кредитам
− о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов
− о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы
− о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций
− о сроках погашения займов (кредитов
− о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений
− о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору) [14]. Долгосрочные заемные средства учитываются на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитами займам предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитами займами дебету счетов 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д. [11]-[13]. Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитами займам обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 Расчетные счета и др. в корреспонденции со счетами 67 Расчеты по долгосрочным кредитами займам (по номинальной стоимости облигаций) и 98 Доходы будущих периодов (на сумму превышения цены размещения

11 облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная насчет Доходы будущих периодов, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций насчет Прочие доходы и расходы. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитами займам в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы [15]. Причитающиеся по полученным кредитами займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитами займам в корреспонденции с дебетом счета 91 Прочие доходы и расходы. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитами займам в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, неоплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациями другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитами займам. Краткосрочные заемный капитал учитывается на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займам предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией [1]. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займами дебету счетов 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д. [12]. Причитающиеся по полученным кредитами займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займам в корреспонденции с дебетом счета 91 Прочие доходы и расходы. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займам в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, неоплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациями другим займодавцам, предоставившим их. Краткосрочные обязательства включают кредиторскую задолженность. Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации перед контрагентами. В качестве кредиторской задолженности может выступать задолженность перед
− поставщиками и подрядчиками (счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
− бюджетом (счета 68 Расчеты по налогами сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
− персоналом (счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
− учредителями (счет 75 Расчеты с учредителями
− прочими кредиторами (счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Учет заемного капитала должен вестись на регулярной основе, с детализацией по срокам, кредиторам. От правильности учета заемного капитала зависят финансовое положение и финансовые результаты организации.