Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

В форму Т-12 вносятся данные о фактически отработанном и неотработанном времени на основании больничных, справок, заявлений, приказов.

В ООО «Альянс» применяется расчетно-платежная ведомость (форма Т-49).

Расчетно-платежная ведомость применяется для расчета и выплаты заработной платы наличными из кассы предприятия и на банковские карточки. Она содержит номер и дату составления, подписи руководителя и главного бухгалтера, общую сумму выплаты всем работникам, а также начальную и конечную даты выдачи заработной платы из кассы — этот срок равен пяти рабочим дням^[27].

Ведомость содержит сведения о табельном номере, должности, тарифной ставке и отработанных часах каждого работника. Бухгалтер вносит в нее все начисленные суммы по всем видам оплат, а также все удержания за тот период, за которой выплачиваются денежные средства работнику. Это может быть либо аванс, либо заработная плата, либо отпускные и так далее.

На каждого работника организации бухгалтеру необходимо вести лицевой счет по форме Т-54, в котором отражены личные данные сотрудника: Ф. И. О., ИНН, СНИЛС, семейное положение. Также там содержатся данные о работе на данном предприятии: дата поступления, переводы, увольнения, изменения в оплате труда, отпуска и так далее.

Ежемесячно бухгалтер вносит в лицевой счет данные о количестве отработанного сотрудником времени, о начисленных ему суммах по всем видам выплат, обо всех удержаниях из заработной платы, данные о больничных листах.

Помимо перечисленных основных первичных документов к таковым можно отнести следующие документы, которые составляются для отражения фактов хозяйственной деятельности, имеющих непосредственное отношение к расчету заработной платы:

• трудовой договор с работником, где в обязательном порядке должны быть прописаны система и размер оплаты труда;
• приказы о переводе на другую должность или об изменении оклада;
• заявления и приказы на все виды отпусков, так как время нахождения в отпуске влияет на расчет заработной платы;
• приказы на выплату премий и бонусов;
• листки нетрудоспособности;
• заявления и приказы на командировки;
• заявления и приказы о приеме на работу и об увольнении, также о выплате компенсаций различного рода при увольнении;
• прочие документы, имеющие непосредственное отношение к расчету или влияющие на размер заработной платы каждого работника организации.

2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Альянс

В ООО «Альянс» учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники, учет ведется с использованием бухгалтерской программы «1С-Бухгалтерия». 

В соответствии с положениями ТК РФ в компании разработана собственная система оплаты труда работников - система тарифных ставок и должностных окладов, дифференцированных по разрядам и должностям, которая обеспечивает наглядность и обоснованность установления уровня тарифных ставок и окладов по всем профессиональным группам работников в зависимости от сложности труда.

Для бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Альянс» использует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.^[28].

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 ведется в разрезе каждого отдельного сотрудника. Для точного отражения информации на всех специалистов предприятия открываются индивидуальные субсчета, где формируются начисления выплат за период и выдача сумм безналичным или наличным путем. Финансовая оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за отчетный период показывает общий размер вознаграждения (начисленный и выданный), а также остаток долга за организацией или работником.

Рассмотрим хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Альянс», таблица 4.

Таблица 4 – Хозяйственные операции ООО «Альянс» по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда^[29]

Регистром синтетического учёта является оборотно-сальдовая ведомость по счёту 70, отражающая сальдо на начало и конец периода, а также суммы по дебету и кредиту счёта 70 за определённый период.

Ежегодно до составления годовой отчетности организации проводят инвентаризацию имущества, при этом одним из вопросов такой инвентаризации является инвентаризации расчетов по оплате труда. 

Порядок, по которому проводят инвентаризацию устанавливается в Методических указаниях (утв. Приказом Минфина России №49 от 13.06.1995). Он представлен тремя этапами:

1. На первом этапе компания издает приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), после чего его регистрируют в журнале учета контроля по выполнению соответствующих приказов (ИНВ-23). Кроме того, на первом этапе формируется инвентаризационная комиссия;
2. На втором этапе происходит непосредственная проверка расчетов. Для этого разворачивают сальдо по счета в отношении отдельных работников. После этого рассматривают документы, подтверждающие насколько правомерна задолженность в расчетах по каждому работнику;
3. На третьем этапе составляют акт (форма ИНВ-17), в котором отражаются остатки долгов по расчетам с сотрудниками, которые не были подтверждены документально. После этого результаты инвентаризации заносят в форму ИНВ-23.

В бухгалтерском балансе кредитовый остаток из ведомости по сч. 70 на отчетную дату отражается в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке «Кредиторская задолженность».

При наличии активно-пассивного сальдо по счету 70 данные из регистра отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Уменьшение актива и пассива между собой путем взаимозачета запрещается. При этом активное сальдо по счету 70 отражается в разделе II «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность» баланса.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета зарплата делится на основную и дополнительную.

Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за отработанное время, за количество и качество выполняемых работ, доплаты, премии и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством, за непроработанное время: оплата времени отпуска, времени выполнения гособязанностей, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и т.д.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Сотрудникам могут начисляться дополнительно к заработной плате выплаты социального характера. В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам на лечение, отдых, проезд, материальная помощь и другие.

3. Проблемы учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Альянс» и пути их решения

В ходе исследования постановки бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Альянс» были выявлены некоторые недостатки:

• 1. В анализируемом предприятии не соблюдается график документооборота. Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, и бухгалтер не успевает быстро и оперативно обрабатывать их, а значит, происходит задержка выплаты заработной платы, что оказывает психологическое воздействие на работников, снижает их производительность труда и мотивацию.
  2. Были выявлены факты неверного начисления суммы заработной платы в выходной день. Статьей 153 ТК РФ установлено, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.
  3. Существуют ошибки при нарушении порядка расчета вычета алиментов из полной суммы заработной платы, не облагаемой НДФЛ.
  4. Так же на предприятии существует проблема внесения некорректных сведений в программу.

В целях наиболее точного и объективного отражения информации об оплате труда можно предложить выделение на счете 70 следующих субсчетов первого порядка:

1. основные начисления;
2. премии, с выделением субсчетов второго порядка:

-текущие премии;

-итоговые премии;

3) резервы вознаграждений работникам, с выделением субсчетов второго порядка:

- резерв на оплату отпусков;

- резерв на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя;

Организация бухгалтерского учета средне- и долгосрочных премий и резервов на счете 70 без выделения на отдельных субсчетах может исказить представление в отчетности сведений о задолженности предприятия по выплате заработной платы, а также явиться причиной претензий контролирующих органов по невыплате заработной платы.

В части совершенствования информации о расчетах с персоналом по оплате труда рекомендуется ввести дополнительную форму годовой бухгалтерской отчетности – «Отчет об изменении заработной платы и трудовых ресурсов», содержащую следующие показатели:

-Фонд оплаты труда

В том числе:

-по отраслям производства

-по статьям затрат

- по категориям работников

-Среднемесячная оплата труда

Уровень среднемесячной заработной платы является показателем уровня благосостояния населения. Для того чтобы уровнять заработную плату во всех отраслях экономики органами государственной власти осуществляется мониторинг среднемесячной заработной платы в разрезе отраслей, муниципалитетов и субъектов РФ^[30].

-Среднесписочная численность работников

Она определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы и деления полученной суммы на 12

- Выплаты социального характера

- Кредиторская задолженность расчетов с персоналом по оплате труда

Там показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, то есть отражают кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Вышеуказанные данные позволят своевременно принимать последовательные управленческие решения.

В потоке большой информации иной раз ошибки неизбежны, поэтому руководству ООО «Альянс» рекомендуем проанализировать возможность создания системы внутреннего аудита, который позволит вовремя выявить ошибки и устранить их в короткие сроки.

ООО «Альянс» ежегодно проходит обязательную внешнюю аудиторскую проверку. Обязательный аудит - это ежегодная обязательная независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При такой процедуре стандартно проверяется правильность ведения бухгалтерского учета на основании документов по определенной выборке, сплошной аудит не проводится. Даже если внешний аудитор выявит ошибку, это произойдет только по истечении года. Поэтому для операций, связанных с высоким риском, необходима сплошная проверка.