Файл: Учет лизинговых операций.pdf

При признании расходов методом начисления расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

3. Порядок налогообложения операций по лизингу

3.1 Учет НДС по лизингу

НДС. Допустим организация из России передает предмет по лизингу зарубежной компании – лизингополучателю. Если компания лизингополучателя находится за границами России, значит предмет лизинга должен пройти таможенную границу РФ. При таком лизинге могут применятся налоговые ставки 0% и 18%, а предмет налогооблажения может отсутствовать.

Ставку в 0% можно применить когда лизингополучатель собирается выкупить предмет лизинга, который был получен им в пользование по договору лизинга.

Договор лизинга подрозумевает оперативное пользование предметом лизинга, но при этом разрешает выкупить предмет лизинга. С територии РФ предмет лизинга вывозится временно. Как только обе стороны заключат договор купли-продажи предмета лизинга по остаточной стоимости, временный вывоз необходимо будет переоформить как экспорт согласно п.2 ст.156 ТК РФ. Предмет лизинга становится предметом экспорта не смотря на то что он уже находится за пределами РФ. 0% как раз можно применить к остаточной стоимости предмета лизинга при наличии у лизингодателя необходимых документов. Перечень необходимых документов указан в ст.165 НК РФ.

Лизинговые платежи в которые уже включена цена выкупа предмета лизинга является одной из разновидностей платы за пользование имуществом. Такие платежи заведомо больше чем платежи по оперативному лизингу. В расчете по лизинговым платежам основное место занимает цена выкупа предмета лизинга, но взымаются они как плата за оказание услуг.

Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю и таможенный режим временного вывоза переоформляется в режим экспорта при этом остаточная стоимость равняется 0.

Из этого следует что применить ставку 0% невозможно применить к товарам которые были вывезены в режиме экспорта при отсутствии факта их реализации. Лизинговые компании передающие предмет лизинга иностранной компании могут применить ставку в 0% только при условии реализации по отдельному договору купли – продажи.

Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Формирование налога по НДС прямо зависит от правильного назначения даты оформления таможенными органами декларации на вывоз товаров в режиме экспорта.

Завершение таможенного оформления осуществляется путем постановки штампа «выпуск разрешен» на таможенной декларации, на транспортном документе с указанием номера таможенной декларации. Штамп и номер заверяют оттиском номерной печати. Значит датой оформления таможенными органами таможенной декларации на вывоз товаров по экспорту является дата проставления штампа «выпуск разрешён»

Пп1. П1. Ст146. НК РФ сказано что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.

Недвижимое имущество которое находится на территории России но предоставляется иностранным компаниям для предпринимательства не подлежит налогообложению. При этом должно быть соблюдено условие что подобная льгота будет установлена законодательством иностранного государства и будет применяться в отношении граждан и юридических лиц РФ.

Если иностранному предприятию предоставляется для коммерческой деятельности недвижимое имущество то в соответствии с пп1.п1.ст148 НК РФ для применения гл.21 НК РФ местом реализации работ и услуг должна признаваться территория РФ если работы связаны с недвижимостью находящейся на территории РФ.

Если недвижимость находится за пределами РФ, то услуги по предоставлению в лизинг не подлежат обложению налогом по НДС в РФ.

Услуги можно считать оказанными через представительство организации, если они связаны с непосредственной деятельностью представительства этой организации. Подтвердить это можно договором, актами приемки а так же протоколами и другими документами.

Операции по реализации услуг по предоставлению в лизинг движимого имущества будут основывать объект налогообложения по НДС в том случае если лизингополучателем является зарубежная компания которая находится непосредственно на территории РФ. В других случаях российская компания лизингодатель не должна платить налог с доходов вырученных от передачи в лизинг иностранной компании движимого имущества.

Следует учесть что если при передачи имущества в лизинг предмет налогообложения по НДС не создается, налоги уплаченные при приобретении товаров и услуг, предназначенной для этой деятельности, не подлежат вычету и должны быть включены в стоимость этих товаров и услуг.

Согласно пункту 4 ст.149 и пункту 4 ст.170 НК РФ необходимо вести раздельный учет по НДС в операциях подлежащих налогообложению и операциях не облагающихся налогом.

В случаях когда у налогоплательщика отсутствует раздельный учет, сумма налога по приобретённым товарам и услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит. В расходы при исчислении налога на прибыль не включается.

Организация имеет право не вести раздельный учет по налоговым периодам в которых доля всех расходов на производство товаров, не подлежит налогообложения по операциям реализации. Общие расходы на производство при этом не превышают 5%.

Если российская компания сдает в лизинг наземное транспортное средство то место реализации услуг следует определять по месту деятельности продаца согласно пп 5 п1 ст 148 НК РФ. В соответствии с этим доходы от договора лизинга подлежат налогообложению по НДС,

Допустим организация предоставляет в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды с экипажем. Место осуществление деятельности компании не признается на территории России если перевозка осуществляется между портами находящимися за пределами РФ.

Документы для подтверждения места выполнения работ являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами.

- документ подтверждающий факт выполнения работ согласно п4 ст148 НК РФ.

Лизингополучатель - российская организация выплачивает доход иностранной компании лизингодателю.

Налоговыми агентами являются лица на которых лежит обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет согласно п1 ст24 НК РФ.

НДС. Налогоплательщики - иностранные компании, которые состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации, самостоятельно выполняют перечисление налогов в бюджет. Иностранные налогоплательщики не состоящие на учете в налоговых органах РФ проводят отчисления налогов через агентов.

Налоговыми агентами признаются компании и индивидуальные предприниматели которые состоят на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары у иностранных лиц, местом реализации которых является территория РФ. Налоговые агенты обязаны удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Если предметом лизинга является недвижимое имущество, которое находится на территории Российской Федерации, местом реализации услуг по лизингу также является территория Российской Федерации, то российская организация - лизингополучатель должна выполнить функции налогового агента на основании ст. 161 НК РФ. При этом удерживается сумма налога из доходов, которые принадлежат иностранному иностранной компании.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент, заплативший за налогоплательщика – зарубежную компанию суммы НДС, имеет право на вычеты этих сумм в порядке, установленном ст. ст. 171 - 172 НК РФ. Суммы налога, уплаченные налоговыми агентами за иностранное юридическое лицо, подлежат вычету при условии принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров, работ и услуг их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммы налога (Письма УМНС России по г. Москве от 22.06.2001 N 02-11/27820; от 29.11.2002 N 24-11/58282).

Но если объект лизинга приобретается для производства товаров не подлежащих обложению НДС, то суммы налога, уплаченные налоговым агентом - лизингополучателем в бюджет, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Налоговый агент - лизингополучатель, не являющийся налогоплательщиком либо получивший освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, при приобретении объекта лизинга для производства и реализации товаров , операции по реализации которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, учитывает в стоимости лизингового платежа суммы налога, перечисленные им в бюджет (Письмо УМНС России по г. Москве от 29.04.2002 N 24-14/20275).

Заметим, что если лизингополучатель применяет упрощенную систему налогообложения, то на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ он не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и за исключением уплаты налога по обязанностям налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 26.03.2003 N 24-11/16965).

В случае, если зарубежная компания - лизингодатель предоставляет российской организации в лизинг недвижимое имущество, фактически которое находится за пределами территории Российской Федерации, то обязанность по уплате НДС в бюджет Российской Федерации у нее не возникает. Следовательно, российская компания не является налоговым агентом.

Вместе с тем необходимо отметить, что на основании п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования указанных товаров для осуществления производственной деятельности, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Уплата НДС при ввозе лизингополучателем предмета лизинга в режиме импорта чревата тем, что в случае расторжения договора лизинга лизингополучатель будет обязан вернуть его ввиду отсутствия у него права собственности. Возврат предмета лизинга лизингодателю должен сопровождаться возвратом уплаченного НДС, на что таможенные органы идут крайне неохотно.

3.2 Учет налога на имущество по лизингу

Основные средства, передаваемые в лизинг, облагаются налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Плательщиками этого налога являются как собственники, так и арендаторы имущества. При лизинге плательщиком налога признается сторона, у которой по условиям договора имущество находится на балансе. Если договором не установлено, на балансе какой стороны учитывается лизинговое имущество, то по умолчанию предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингодателя как собственник имущества.

В то же время в Письме Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125 указано следующее. В случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Учитывая требование п. 1 ст. 374 НК РФ, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то налог на имущество платить не надо.

На балансе лизингополучателя имущество учитывается всегда на счете 01, а следовательно, является объектом обложения налогом на имущество. Такая же точка зрения изложена в Письме Минфина России от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/133.