Файл: Учет лизинговых операций.pdf

Согласно положениям статьи 665 ГК РФ о договоре финансовой аренды арендодатель обязан приобрести в собственность необходимое арендатору имущество и передать его арендатору. Арендатор обязан оплачивать арендуемое оборудование полученное во временное пользование согласно договору аренды. Так же в договоре можно указать что арендодатель в праве самостоятельно выбирать продавца оборудования.

Объектом договора лизинга могут быть любы предметы которые можно использовать для предпринимательской деятельности. Запрещено использовать земельные участки и природные объекты.

Лизинг отличает от обычной аренды то, что согласно договору лизинга оборудование передаваемое по договору приобретается специально для этих целей.

Статья 670 ГК РФ регулирует ответственность участников лизинговой сделки. Согласно этой статье арендатор может предъявить продавцу имущества требования по договору купли-продажи, который заключен между продавцом и арендодателем. Можно учесть качество имущества, комплектации, сроков поставки и т.д. В свою очередь арендатор имеет права и обязанности согласно закону и договору предусмотренного для покупателя. Арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя.

2 февраля 2002г было отменено обязательное лицензирование лизинговой деятельности. (Федеральный закон от 29.01.2002 №10 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О лизинге»»). С этого времени любая компания может заниматься лизинговой деятельностью без специальных разрешений и лицензирования.

Российское законодательство уделяет огромное внимание лизинговой деятельности в плане регулирования. Вероятно что этот вид предпринимательской деятельности имеет огромное практическое значение для предприятий и государства в целом.

2. Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

Учет бухгалтерских операций по договорам лизинга регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Пример:

Поступление лизингового имущества

1.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Дт счета 001 «Арендованные основные средства» - поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).

Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество)   Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств. 

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете

1.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.)   Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.

Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» - оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»)    Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  - уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).

Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» - оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2.2 Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Пунктом 8 Указаний определено, что стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на за балансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

В бухгалтерском учете лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, начисляет лизинговые платежи внутренней проводкой по субсчетам "Арендные обязательства" и "Задолженность по лизинговым платежам" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом к счету для затрат лизинговых платежей не относят расходы на покупку транспортного средства по договору лизинга. Вместо этого в бухучете списывают расходы по производству продукции по мере амортизации.

Из ходя из п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ стороны между которыми заключен договор лизинга по обоюдному соглашению могут использовать ускоренную амортизацию предмета лизинга. Коэффициенты ускорения можно применять только при способы уменьшенного остатка. При способе уменьшенного остатка лизингополучатель должен начислять амортизацию с коэффициентом ускорения 3.

с Законом N 164-ФЗ: предмет лизинга ,переданный лизингополучателю во временное пользование является собственностью лизингодателя. Следовательно ПБУ 6/01не оказывает свое влияние на лизингополучателя и он может начислять ускоренную амортизацию любым способом.

Вышеуказанные разъяснения противоречивы. Между тем от способа амортизации зависит размер налога на имущество. Так, при проверке налоговые органы будут исходить из того, что лизингополучатель должен начислять амортизацию тем способом, который прямо указан в разъяснениях Минфина России, то есть способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения.

При применении другого способа ускоренной амортизации с коэффициентом ускорения выше 3, может привести к разногласиям с органами налоговой службы .

Если по условиям договора лизинга, лизинговое имущество учтено на балансе лизингополучателя, платежи положенные лизингодателю записаны по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Пример:

В феврале согласно генеральному договору лизинга на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств ООО "Форум" получен на условиях финансовой аренды экскаватор-погрузчик.

В феврале ООО "Форум" уплачен аванс по договору лизинга, в марте указанные объекты введены в эксплуатацию.

По условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе ООО "Форум" (лизингополучателя).

В бухгалтерском учете ООО "Форум" расчеты с лизингодателем отражаются следующими проводками.

Февраль

Дебет 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 субсчет "Арендные обязательства"

- 1 102 441 руб. (1 300 880 - 198 439) - отражена стоимость экскаватора-погрузчика, полученного по договору лизинга;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Арендные обязательства"

- 198 439 руб. - отражен НДС по лизинговым платежам;

Дебет 01 субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга"

- 1 102 441 руб. - отражена стоимость экскаватора-погрузчика, полученного по договору лизинга;

Дебет 76-5 "Арендные обязательства" Кредит 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам"

- 220 400 руб. - начислен авансовый платеж за экскаватор-погрузчик по договору лизинга (в т.ч. НДС);

Дебет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 220 400 руб. - перечислен авансовый платеж (в т.ч. НДС);

Дебет 76-5 "Арендные обязательства" Кредит 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам"

- 27 164 руб. - начислен лизинговый платеж по договору лизинга за экскаватор-погрузчик (в т.ч. НДС) за февраль согласно акту оказанных услуг.

Март

Дебет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 27 164 руб. - перечислен лизинговый платеж за экскаватор-погрузчик за февраль (в т.ч. НДС) (не позднее 5-го числа следующего месяца);

Дебет 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 4144 руб. - принят к вычету НДС по оказанной и оплаченной услуге за февраль;

Дебет 20 Кредит 02

- 22 619 руб. - учтена амортизация по лизинговому имуществу.

Следует иметь в виду, что НДС, уплаченный с авансовых платежей, может быть принят к вычету при расчетах с бюджетом только после окончания срока лизинга и подписания заключительного акта оказанных услуг.

2.3 Учет досрочного выкупа предмета лизинга

Если осуществляется выкуп лизингового имущества до истечения договора лизинга ,то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Лизинговое имущество ставится на баланс в общей сумме лизинговых платежей без НДС по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Формирования затрат лизингополучателя при досрочном выкупе терпят некоторые изменения. Согласно договору лизинга лизингополучатель относит лизинговый платеж без НДС на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой базы.

При досрочном выкупе договор лизинга прекращает свое действие. Предмет лизинга должен быть оприходован в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества, бывшего в употреблении. Списание затрат по приобретению имущества на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации.

2.4 Учет возвратного лизинга

В условиях экономического кризиса, когда рынок был практически полностью переключен на работу с должниками, возвратный лизинг становится наиболее популярным продуктом. Суть возвратного лизинга в том, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а после сам же арендует этот объект у покупателя. Иными словами одно и то же лицо выступает и в качестве продавца и в качестве лизингополучателя. В результате меняется лишь собственник приобретенного в лизинг оборудования, а его пользователь остается не изменным, получая при этом в свое распоряжение дополнительные средства.