Файл: Учет лизинговых операций.pdf

Введение

Принято считать, что такой вид аренды как лизинг был впервые изобретен американским изобретателем в 50х годах, и в дальнейшем пронесен через десятилетия в Европу а затем и в Японию. Однако многие ученые не готовы согласиться с подобным взглядом на историю развития лизинга и утверждают что подобные рыночные отношения были известны за долго до нашей эры.

Актуальность работы в том, что на данный момент в России самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении техники или оборудования является лизинг.

С точки зрения экономики, лизинг имеет некоторое сходство с кредитными отношениями и инвестиционными. Как известно кредитные отношения основываются на трех принципах: срочность (кредит выдается на определенный срок), возвратность и платность. Собственник, передавая свое имущество во временное пользование, получает его обратно в определенный срок, получая комиссионное вознаграждение за предоставленную услугу. Что является элементами кредитных отношений. Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, схожий по своей форме с инвестированием. различием между ними является то, что беря кредит клиент самостоятельно приобретает оборудование, а право собственности на это оборудование принадлежит непосредственно заемщику. При составлении договора лизинга клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получает прав собственности на оборудование, а лишь право пользоваться им на определенных условиях и возможность дальнейшего выкупа, по истечении договора. Следовательно, такое понятие как лизинг может иметь несколько толкований, которые зависят как от истории развития лизинговых отношений, так и от законодательства отдельно взятой страны.

Целью данной курсовой работы является масштабное раскрытие темы: «Учет лизинговых операций». Определение, что представляет собой лизинг и рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

Задачи:

1. Раскрыть сущность и структуру лизинга.
2. Определить субъекты и объекты лизинга.
3. Определить формы и виды лизинговых отношений.
4. Рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

1. Сущность и структура лизинга

1.1 Понятие лизинга

Лизинг – долгосрочная аренда предусматривающая возможность последующего выкупа арендатором. Слово «лизинг» является русской транскрипцией соответствующего английского термина «lease», что в переводе означает «аренда». Под арендой понимается сдача имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Как правило, арендодатель сдает в аренду собственное имущество, которое ему в настоящее время было не нужно, возмещая через арендные платежи понесенные затраты и получая прибыль. Классический лизинг предусматривает участие в нем трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика) имущества.

Самые ранние документы об аренде датируются 2000-м годом до нашей эры, когда в форме оперативного лизинга в аренду сдавались сельскохозяйственные животные и орудия труда1 . В средние века в Венеции в аренду владельцам торговых судов сдавались якоря, которые по окончании плавания возвращались их собственникам и могли быть снова сданы в аренду. В середине XIX века в эпоху бурного развития железных дорог в США и Великобритании нашел применение лизинг железнодорожных вагонов, а в 1877 году телефонная компания Bell приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а устанавливать их на условиях аренды. Во время второй мировой войны правительство США на условиях аренды поставляло в нашу страну военное оборудование и имущество. Не случайно эта операция известна в истории как «Лендлиз». 2 Основателем современной лизинговой индустрии считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 году в Сан-Франциско компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности. Особенностью этой компании было то, что она являлась независимой, т.е. не контролировалась банками, финансовыми группами и производителями оборудования. Однако, несмотря на небольшой собственный капитал, U.S. Leasing предоставляла лизинговые услуги на суммы, намного превышающие свои активы.

Суть лизинговой операции заключается в следующем. Потенциальный лизингополучатель, у которого нет свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию с деловым предложением о заключении лизинговой сделки.

Согласно этой сделке лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование за оговоренную в договоре лизинга плату. По окончании договора, в зависимости от его условий, имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

1.2 Субъекты и объекты лизинга

Лизинговая сделка может быть заключена в отношении любых непотребляемых вещей, в том числе предприятий и других имущественных комплексов, зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Из данного определения однозначно следует, что предметом договора лизинга не могут быть:

• во-первых, оборотные активы предприятия, поскольку к ним не подходит определение «непотребляемые»;

• во-вторых, такой вид внеоборотных активов, как нематериальные активы, поскольку они не имеют материальной, т. е. вещественной формы. Отсюда следует, что в качестве предмета лизинга могут выступать средства труда, относимые действующим законодательством к основным средствам. Однако и здесь существует некоторое ограничение: предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, и также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. В зависимости от объекта лизинга следует различать:

• лизинг движимого имущества (лизинг оборудования);

• лизинг недвижимого имущества.

Субъектами лизинга являются:

• собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;

• пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

• продавец (поставщик, изготовитель) имущества.

Лизингодателем может быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Лизингополучателем может быть юридическое лицо в любой организационно-правовой форме, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

Субъектами лизинга могут быть также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Федеральным законом РФ «О финансовой аренде (лизинге)».

Продавцом лизингового имущества может быть предприятие изготовитель, торговая организация или другое юридическое лицо, или гражданин, продающие имущество.

1.3 Формы и виды лизинговых отношений

В России отсутствует четкая классификация лизинга по видам. Закон «О лизинге» от 29 октября 1998г. в старой редакции противоречил классификации лизинга, принятой в международной практике. Эти противоречия устранили в Федеральном Законе «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» от 29.01.02г. № 10-ФЗсейчас этот закон регулирует только финансовый лизинг. Но классификация его подвидов в Законе отсутствует. Это создает некоторые затруднения для идентификации различных договоров лизинга в целях налогообложения при взаимодействии с фискальными органами государства.

Лизинг можно классифицировать по количеству участников сделки; типу имущества; сектору рынка; форме лизинговых платежей; объему обслуживания; сроку использования имущества и связанных с ним условий амортизации.

По количеству участников сделки:

• двухсторонние лизинговые сделки (прямой лизинг), при которых поставщик имущества и лизингодатель выступают в одном лице;

• многосторонние лизинговые сделки, при которых имущество в лизинг сдает не поставщик, а финансовый посредник, в качестве которого выступает лизинговая компания. Классическим вариантом этого вида сделки является трехсторонняя (поставщик - лизингодатель - лизингополучатель).

По типу имущества:

• лизинг движимого имущества (рабочие машины и оборудование для различных отраслей промышленности, средства вычислительной и оргтехники, транспортные средства и т.п.);

• лизинг недвижимого имущества (производственные здания и сооружения).

По сектору рынка где проходят операции:

• внутренний лизинг, при котором все участники сделки представляют одну страну;

• международный лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных странах. Продавец имущества может находиться в одной из этих стран или в другом государстве.

Международный лизинг:

• экспортный;

• импортный.

По виду платежей лизинг делят на:

• денежный платеж(оплата в денежной форме)

• компенсационный платеж (или так называемый компенсационный лизинг), при котором лизингополучатель рассчитывается с лизингодателем товарами, как правило, произведенными на арендуемом имуществе, или путем оказания встречных услуг;

• смешанный платеж(часть платежа поступает в денежной форме, а другая в виде товаров или услуг).

По объекту обслуживания передаваемого имущества лизинг делят на:

• чистый

• мокрый.

Чистый лизинг - это отношения, при которых все обслуживание имущества берет на себя лизингополучатель. Поэтому в данном случае расходы по обслуживанию оборудования не включаются в лизинговые платежи.

Мокрый лизинг - необходимо обязательное техническое обслуживание оборудования, ремонт, страхование . за эти расходы отвечает лизингодатель. Кроме этого лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке специалистов, разработке маркетинга а так же поставке качественного сырья. При желании лизингополучателя.

Основные мировые виды лизинга:

• финансовый лизинг

• операционный лизинг. (в России оперативный лизинг)

Оперативный лизинг вид лизинга при котором срок действия договора меньше чем срок службы самого имущества а платежи не способны полностью покрыть всю стоимость этого имущества. Выход из ситуации, сдача имущества в аренду несколько раз во временное пользование. Размер платежей при этом возростает.

Финансовый лизинг – приобретению имущества с последующей сдачей его во временное пользование. Срок сдачи приближен ко сроку эксплуатации имущества. Финансовый лизинг характерен трехсторонними взаимоотношениями и компенсацией полной стоимости имущества. По заявке лизингополучателя лизингодатель приобретает у поставщика необходимое оборудование и передает его в лизинг лизингополучателю, возмещая свои финансовые затраты и получая прибыль через лизинговые платежи.

Возвратный лизинг – это один из видов двухсторонней сделки.

Левередж – лизинг с дополнительным привлечением средств. Используется, для реализации дорогостоящих проектов.

Сублизинг – переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга .

Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения.

1.4 Правовые основы лизинга

Хорошее правовое обеспечение лизинговых отношений это самая важная часть успешного развития бизнеса по лизингу.

Впервые лизинг был признан в Указе Президента РФ от 17.09.1994 N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности" . В этом документе лизинг рассматривали как отдельный вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование свободных или привлеченных средств в имущество, передаваемое в дальнейшем лизингополучателю за плату в пользование на оговорённый договором срок .

Одним из видов лизинга били имущественные права. Но они не могут сдаваться в аренду.

Указа Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995 N 633 было утверждено Временное положение о лизинге. Именно это положение ввело нормы направленные на регулирование договора лизинга. Временное положение уже не упоминает имущественные права как вид лизингового имущества и ограничивает его лишь основными средствами.

В 1998 году в России был принят Федеральный закон от 08.02.1998 N 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге. Согласно гражданского законодательства лизинг является финансовой арендой. Именно поэтому к лизингу можно применить нормы параграфа 1 гл. 34 ГК РФ, регулирующие договор аренды.