Файл: Учет лизинговых операций.pdf

Операции возвратного лизинга позволяют предприятиям временно высвободить связанный капитал путем продажи имущества и одновременно продолжать пользоваться им на правах аренды. Данный вид лизинга успешно используется для рефинансирования капитальных вложений, особенно в тех случаях когда предприятия испытывают финансовые трудности. Договор составляется таким образом, что предприятие по окончании договора лизинга имеет право выкупить оборудование, восстановив тем самым права собственности.

Важным преимуществом возвратного лизинга является использование уже находящегося в эксплуатации оборудования в качестве источников финансирования строящихся новых объектов с вытекающей из этого возможностью использовать налоговые льготы, предоставляемые участникам лизинговых операций.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [11], при продаже организацией лизинговой компании введенного в эксплуатацию производственного оборудования (как объекта основных средств) его продажная цена отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", списывается остаточная стоимость проданного оборудования в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

Пример:

Организация А в марте 2009 г. продает лизинговой компании В приобретенное и введенное в эксплуатацию в марте 2009г. производственное оборудование за 1.200.000 руб., в том числе НДС 183050,85 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляет 1.016.949,15 руб. В этом же месяце организация А заключает с компанией В договор лизинга, по которому вышеуказанное оборудование передается организации А в лизинг сроком на 10 лет. До момента заключения договора лизинга оборудование оставалось у организации А на ответственном хранении.

В рассматриваемой ситуации фактической передачи оборудования лизинговой компании не происходит, то есть оборудование остается у организации. Следовательно, с момента перехода к лизинговой компании права собственности на оборудование и до момента подписания акта приемки - передачи оборудования в лизинг находящееся у организации оборудование должно учитываться согласно Плану счетов на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

При продаже оборудования в учете организации-продавца (организации А) следовало произвести следующие записи в таблице приложения Д.

В этом случае для учета выбытия объектов основных средств, в частности продажи, к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета доход (убыток), возникающий в результате разницы между продажной ценой и балансовой стоимостью актива в момент продажи, отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов" (счете 97 "Расходы будущих периодов") в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Затем в течение действия договора лизинга указанная сумма должна переноситься на счет 91 "Прочие доходы и расходы" с указанных счетов равными платежами в соответствующих отчетных периодах.

Пример:

Организация А продала оборудование лизинговой компании В за 80.000 руб. (в том числе НДС - 12.203,39 руб.) и в тот же день заключила договор лизинга этого же оборудования на три года (36 месяцев). Первоначальная стоимость оборудования у продавца составила 100.000 руб. Накопленный износ к моменту продажи составил 40.000 руб.

Данные операции будут отражаться в учете продавца (потенциального лизингополучателя) следующим образом в таблице приложения Е.

После того, как продавец лизингового имущества согласно договору лизинга становится лизингополучателем, сумма доходов будущих периодов отражается в составе прочих доходов ежемесячно равными долями в течение срока лизинга. Остальные расчеты по операциям лизинга отражаются в общем порядке, рассмотренном нами выше в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга.

Таким образом, возвратный лизинг - это способ предоставления финансовых средств лизингополучателю, при котором объект лизинга является гарантией или способом обеспечения обязательств лизингополучателя в течение срока договора. Право собственности формально переходит к лизингодателю, однако фактическим владельцем остается лизингополучатель; процесс использования имущества продавцом может даже не прерываться.

2.5 Учет затрат при ремонте

Пунктом 3 ст. 17 Закона о лизинге установлено, что лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

На основании п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, в том числе полученных в лизинг, являются расходами по обычным видам деятельности.

При этом согласно п. п. 16 и 18 ПБУ 10/99 расходы на текущий ремонт основного средства (предмета лизинга), используемого для производственных нужд, признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ (п. 3 ст. 260 НК РФ).

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

В соответствии с п. 3 ст. 21 Закона о лизинге в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, лизингополучатель должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 Закона о промышленной безопасности организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана заключать договор страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Опасными производственными объектами в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о промышленной безопасности являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в Приложении 1 к данному Закону. Так, к категории опасных производственных объектов относятся, в частности, объекты, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы (в том числе козловые краны).

Перечисление страховой премии страховой компании в соответствии с условиями заключенного договора страхования отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции, работ на основании п. п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.

Согласно п. 1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если его условиями не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Договор страхования может вступать в силу как с момента уплаты страховой премии или ее первого взноса, так и в любой другой момент, оговоренный сторонами в договоре. На практике страховщик принимает на себя обязательства по договору только после его вступления в силу, который обычно ставится в зависимости от уплаты установленной суммы.

Если предоплата была осуществлена до вступления в силу договора страхования, то есть до наступления обязательств по договору, то организация учитывает предоплату как аванс выданный, который в момент начала действия договора должен быть переведен в состав расходов будущих периодов.

Если оплата происходит после вступления в силу договора, она подлежит отражению как расходы будущих периодов.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленным законодательством Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.