Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии.pdf

При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету.

Организация применяет упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно приложению № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.

Промежуточная бухгалтерская отчетность для представления органам управления, учредителям (участникам, акционерам), кредиторам и иным заинтересованным пользователям составляется ежемесячно.

В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы в следующих случаях:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Свернуто показываются следующие прочие доходы и расходы:

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- прочие доходы от предоставления имущества в аренду и связанные с этим прочие расходы;

- прочие доходы от выбытия объектов основных средств и нематериальных активов и связанные с этим прочие расходы;

- прочие доходы и расходы, связанные с увеличением и уменьшением оценочных резервов одного вида (под обесценение финансовых вложений, резервы сомнительных долгов).

В ООО «Тимерхан Плюс» установлена линейно-функциональная структура управления, ввиду чего применяется упрощенная система документооборота. В рамках организации документооборотом является организация системы движения первичных и внутренних документов на предприятии между подразделениями, внутри подразделений и по взаимодействиям с контрагентами.

Можно выделить следующие обязательные требования к документообороту предприятия:

а) прямоточность движения (либо сверху вниз – нисходящее, либо снизу вверх – восходящее, без создания петель);

б) избирательность в распределении документов в соответствии с функциональными обязанностями;

в) необходимость и достаточность маршрута;

г) единообразие маршрута.

В частности, в ООО «Тимерхан Плюс» документооборот включает в себя следующие потоки:

– входного, состоящего из документов вышестоящих организаций, органов власти и управления, подведомственных организаций, неподчиненных организаций (организаций, существующих во внешней среде параллельно), контролируемых организаций, граждан;

– выходного, состоящего из информации, направляемой из организации во внешнюю среду;

– внутреннего, состоящего из документов, циркулирующих между подразделениями и отдельными исполнителями внутри организации.

На предприятии, в целом, приняты к практике использования регламентированные формы первичных документов, которые формируются с применением программы автоматизации. В частности, в ООО «Тимерхан Плюс» применяются следующие виды первичных документов:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1);

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2);

- ведомость учета затрат на производство (форма №В-3);

- приходные и расходные кассовые ордера (формы N КО-1 и КО-2);

- кассовая книга (форма N КО-4);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5);

- расчетно-платежные и платежные ведомости (формы N Т-49 и Т-53);

- формы, регламентированные в Постановлении Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Оборотно-сальдовые ведомости формируются автоматически.

Первичные документы подшиваются и хранятся в соответствующих папках.

Таким образом, нами выявлено, что в ООО «Тимерхан Плюс» разработана собственная учетная политика, в полной мере удовлетворяющая специфические особенности деятельности организации. В организации в целом уделяется большое внимание обеспечению высокой системы ведения бухгалтерского учета, что подтверждается наличием отдельных требований к учету и отчетности в учредительных документах. Учетная политика организации утверждена приказом руководителя и является важным документом, в соответствии с которым осуществляется учет на предприятии. Сам документ является емким и исчерпывающим, содержит основные объекты учета. Приложениями к учетной политике регламентированы план счетов, первичные документы, которые применяются в организации.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

ООО «Тимерхан Плюс» для учета выручки и финансовых результатов от оказания услуг в кафе и столовой использует дату получения в кассу/на расчетный счет предприятия. В случае, если организация организует досуг клиентам, датой признания выручки считается дата подписания акта выполненных работ, услуг. Также, при реализации основных и прочих активов для признания выручки используется дата исполнения контрактов (других договорных отношений) на основании договора.

Рисунок 2.3.1 Операционный цикл ООО «Тимерхан Плюс»

Операционный цикл предприятия общественного питания ООО «Тимерхан Плюс» состоит из следующих стадий производственного процесса: приобретаются материальные ресурсы (сырье), затем они списываются в производство (в момент передачи их на кухню), в результате переработки сырья появляются полуфабрикаты, в конце из полуфабрикатов формируется готовая продукция (рис 2.3.1). Важно отметить, что операционный цикл предприятий общественного питания довольно короткий, даже короче, чем у некоторых производственных компаний.

Сырье списывается в производство по мере надобности для поддержания непрерывного уровня производства. Полуфабрикаты, изготавливающиеся из данного сырья, списываются по мере заказов клиентов на ту или иную готовую продукцию. Неизрасходованные полуфабрикаты за день используются на следующий день, либо списываются в отходы производства по мере истечения срока годности. Таким образом, себестоимость готовой продукции, услуг предприятия формируется в момент реализации ее клиенту.

Финансовые результаты предприятия общественного питания ООО «Тимерхан Плюс» аккумулируются на специальном счете 90 «Продажи». В дебетовой части счета расположена фактическая себестоимость реализованных работ, услуг, которые были предоставлены клиентам, а также принятых к оплате услуг досуга и информационно-консультационных услуг. В кредитовой части показывается сумма выручки по реализации выполненных работ, услуг. Таким образом, при определении доходов от обычных видов деятельности бухгалтерская служба ООО «Тимерхан Плюс» производит следующие бухгалтерские корреспонденции:

Д-т 50 «Касса» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена выручка предприятия за день (на основании Z-отчета ККМ);

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90/1 «Выручка» – отражена выручка от реализации работ, услуг за день;

Д-т 90/2 «Себестоимость» - К-т 43 «Готовая продукция» – учитываются в составе расходов себестоимость реализованных блюд.

При определении конечного финансового результата, в конце отчетного периода (месяца) делаются следующие проводки:

Д-т 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» - К-т 99 «Прибыли и убытки» – на объем прибыли от реализации;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» – на объем полученного убытка от реализации.

Рассмотрим комплексный пример по формированию финансового результата ООО «Тимерхан Плюс». Общая выручка за 1 квартал 2019 года составила 16 384 291 руб. Соответствующая себестоимость затраченного сырья, полуфабрикатов и оказанных услуг составила 14 932 551 руб. Основные затраты, формирующиеся на 20 счете «Незавершенное производство» представлены нами в таблице 2.3.1.

ООО «Тимерхан Плюс» для должного осуществления расчетов наличными денежными средствами имеет кассу по всем заявленным требованиям и ведет единую кассовую книгу. Кассовые операции осуществляет работник, принятый на должность старшего кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности №б/н от 29.02.2013г.

Отражая в бухгалтерском учете наличные денежные средства в кассе, организация использует унифицированный первичный документ – приходный кассовый ордер. Так, например, 16 января 2018 года был оформлен приходный кассовый ордер №17 на сумму 15000 руб. (приложение 2). Данный ордер содержит как дату, так и номер документа. Также указывается корреспондирующий счет, при помощи которого делается проводка следующего вида:

Д-т 50 «Касса» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 15000 руб.

Таблица 2.3.1

Затраты на производство за 30.03.2019г.

Содержание

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по соответствующим расходным кассовым ордерам. Например, в подотчет выдаются средства с применением следующей проводки:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – К-т 50 «Касса» на сумму 15000 руб. – на приобретение сырья Крюкову С.Н.

Сумма всех приходных и расходных кассовых ордеров составляет кассовую книгу организации. В данном документе отражается как сальдо на начало рассматриваемого периода, так и на конец. Например, на начало 2018 года сальдо кассы составило 5345,72 руб., а на конец периода – 9856,79 руб.

В свою очередь, учет денежных средств на расчетном счете ООО «Тимерхан Плюс» ведется с применением Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положением ЦБР от 03.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в РФ». Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетные счета», что соответствует порядку, установленному Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Учет производственных запасов предприятия ведется с применением счета 10 «Материалы». Приведем в таблице 2.3.2 общую оборотно-сальдовую ведомость по субсчетам.

Таблица 2.3.2

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 2018 год ООО «Тимерхан Плюс», руб.

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии существенный оборот материальных ресурсов приходится на сырье предприятия. Второй по важности категорией являются вспомогательные материалы. Также на предприятии имеются обороты по топливу и спецодежде. За рассматриваемый период остатки материалов на складе увеличились за счет остатка сырья на материальном складе ООО «Тимерхан Плюс».