ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.04.2024
Просмотров: 156
Скачиваний: 0
Y = (dОн + dП) / (Ону + Пу) * 100%
Пример расчета фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка готовой продукции на складах приведен в табл. 1.
Отрицательное отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам характеризует экономию. Как следует из табл. 1.1, в анализируемом периоде организацией допущен перерасход ресурсов и других производственных затрат, вследствие чего фактическая производственная себестоимость продукции превышает ее стоимость по учетным ценам.
Сумма фактической производственной себестоимости готовой продукции и расходов на продажу отражает полную фактическую себестоимость продуктов труда [1].
Таблица 1 – Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка готовой продукции на складах, тыс. руб.
|
Показатель |
По учетным ценам |
Отклонение |
По фактической себестоимости |
|
Ону = 40000 |
dОн = 5000 |
Оф = 45000 |
|
Пу = 50000 |
dП = 15000 |
dПф = 65000 |
|
Итого (п. 1 + п. 2) |
90000 |
20000 |
110000 |
Продолжение таблицы 1
|
|
(20000 : 90000) * 100% = 22% |
|
|
Ву = 75000 |
dВ = [75000 * 22%] : 100% = 16500 |
Вф = 75000 + 16500 = 91500 |
|
Оку = 40000 + 50000 – 75000 = 15000 |
dОк = [15000 * 22%] / 100% = 3300 |
Окф = 15000 + 3300 = 18300 |
Для целей налогообложения оценка остатков готовой продукции на складах на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении, остатках готовой продукции на складах, об отгрузке продукции (в количественном выражении) и значений учетных показателей прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. При этом складываются прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца и на выпуск продукции в текущем месяце. Из полученной суммы вычитаются прямы затраты на остаток НЗП, а также относящиеся к отгруженной в текущем месяце продукции (НК РФ, ст. 319, п. 1) [1].
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенной на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Сумма остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца , увеличенной на сумму прямых затрат на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию (НК РФ, ст. 319, п. 2).
Товары оцениваются по стоимости их приобретения (по покупным ценам). Покупной ценой считается уплаченная за товар фактическая величина денежных средств (или ее эквивалента). В случаях предоставления организациями – поставщиками организациями – покупателям скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения за минусом предоставленных скидок). Расходы по доставке товаров в зависимости от условий поставки могут включаться в стоимость приобретения товаров либо в состав расходов на продажу. Организациям, занимающимся розничной торговлей, разрешается отражать товары в бухгалтерском учете по продажным ценам с выделением торговых наценок (скидок). Текущий учет товаров может осуществляться по условным учетным ценам.
В обращении товаров и продукции наряду с рыночными используются оптовые и розничные цены, которые формируются на базе цены организации – изготовителя путем добавления снабженческо-сбытовых надбавок и наценок розничной сети [1].
По оптовой цене изготовитель реализует продукты труда оптовым покупателям, по розничной цене – товар населению поштучно или мелкими партиями. Надбавки и наценки предназначены для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Цена, устанавливаемая по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг, называется договорной. В расчетах между продавцом и покупателем используется также установленные в соответствии с законодательством государственные регулируемые цены и тарифы.
Цены и тарифы продажи товаров, продукции, работ, услуг фиксируются в протоколах согласования, в договорах на поставку, в других документах, подтверждающих согласие покупателя с условиями купли – продажи. Цены и тарифы указываются поставщиками в расчетно – платежных и первичных документах. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора, принимается цена на аналогичные товары, продукцию, работы, услуги в сравнимых обстоятельствах [1].
1.2 Нормативно – правовое регулирование учета готовой продукции и товаров
Основные нормативные документы:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ.
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2. – М.: Проспект, 1998.
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н [2].
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08. 92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06. 05.99 г. № 32н.
«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01 2000 г. № 4н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06. 95 г. № 49.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05. 08.2000 г. № 117 – ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166 – ФЗ).
Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ – 3 – 03/447.
Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18.12.2000 г. № БГ – 3 – 03/440.
Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.
Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П – 1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П – 2 «Сведения об инвестициях», № П – 3 « Сведения о финансовом состоянии организации», № П – 4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждено Госкомстатом России от 17.11.97 г. № 76 (в редакции от 25.05. и 08.12.98 г.).
Методические рекомендации по формированию и применению сводных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95 г. № СН – 484/7 – 982.
Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.97 г. № 118 [2].
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовой продукции, как вид активов, предназначенных для продажи, относится к категории материально-производственных запасов.
В Положении по бухгалтерскому учету 5/01 приводится следующее определение:
"Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством"[3].
Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами.
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" Положение по бухгалтерскому учету 5/01, в бухгалтерской отчетности (в балансе организации) готовая продукция как часть материально-производственных запасов организации учитывается по фактической производственной себестоимости, то есть по фактическим затратам, связанным с изготовлением.
Поступление готовой продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемосдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей: приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Следует обратить внимание, что с 1 января 2000 г. введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (см. постановление Госкомстата Российской Федерации от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения"), которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии [3].
Продажа готовой продукции, товаров, работ, услуг производится, как правило, по рыночным ценам, порядок определения которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукты труда, утвержденными Министерством экономики РФ от 6 декабря 1995 г. № СИ – 484/7 – 982, а также ст. 40 НК РФ.
В соответствии со ст. 524 ГК РФ текущей признается цена, обычно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте предполагаемой передачи продукции, товара либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в транспортных расходах.
Перечень фактических расходов на приобретение товаров аналогичен рассмотренному в главе 11 «Учет материалов» и соответствует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [1].
Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Таким образом, учет выпуска и продажи готовой продукции подробно рассмотрен в Положение по бухгалтерскому учету 5/01, а при оформлении первичной документации нужно пользоваться постановлением Госкомстата Российской Федерации от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения", которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии [3].
1.3 Учетная политика предприятия
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации).
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.