ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 21.08.2024
Просмотров: 59
Скачиваний: 0
Покупатель по первой части РЕПО признает:
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг;;
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг;
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, полученных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг.
Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:
доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами - если такая разница является отрицательной;
расходами по выплате процентов по займу, полученному денежными средствами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение доходов, полученных по операциям РЕПО, и операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - если такая разница является положительной.
Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:
доходом в виде процентов по займу, предоставленному денежными средствами - если такая разница является положительной;
расходом по выплате процентов по займу, полученному ценными бумагами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение доходов, полученных по операциям РЕПО, а также доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (по операциям, связанным с открытием короткой позиции, по операциям займа с указанными ценными бумагами), - если такая разница является отрицательной.
Расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансированияЦБРФ, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для расходов, выраженных в иностранной валюте.
Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. Если величина расходов превышает величину доходов налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.
Выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем продавцу. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя и включаются в доходы продавца.
В случае, если в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг), а также если между участниками производились расчеты, такие выплаты, если это предусмотрено договором, изменяют цену реализации (приобретения) по второй части РЕПО,.
В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО может применяться установленная договором репо процедура урегулирования взаимных требований, которая предусматривает обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов в течение 30 календарных дней после наступления срока исполнения второй части РЕПО.
В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО и при исполнении процедуры урегулирования взаимных требований, налоговая база определяется в следующем порядке:
продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части, по рыночной цене, а при отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги. В данном случае применяются положения ст. 214.1.
покупатель по первой части признает в целях налогообложения исполнение второй части и одновременно приобретение ценных бумаг.
Под открытием короткой позиции по ценной бумаге понимается реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии обязательств налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой части РЕПО или договору займа.
Открытием короткой позиции не являются:
реализация ценной бумаги по первой (второй) части РЕПО;
передача ценной бумаги заемщику (возврат заимодавцу) по договору займа ценными бумагами;
передача ценной бумаги на возвратной основе;
конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, в том числе в связи с их дроблением или консолидацией или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг;
погашение депозитарной расписки при получении представляемых ценных бумаг;
иное выбытие ценной бумаги, доход по которому не включается в налоговую базу.
Короткая позиция открывается в количестве ценных бумаг, не превышающем количества ценных бумаг, полученных налогоплательщиком по первой части РЕПО и (или) договорам займа в качестве заемщика.
Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения (получения в собственность по иным основаниям, за исключением получения в собственность по операции РЕПО, договору займа, получения на возвратной основе) ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда, по которым открыта короткая позиция.
В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой (метод ФИФО).
Доходы и расходы по операциям открытия и закрытия коротких позиций определяются в соответствии со ст. 214.1.
6 Определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа. Порядок определения налоговой базы применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).
Договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме. Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются условиями договора. В целях расчета процентов стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа принимается равной рыночной (или расчетной) цене.
В отдельных случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных бумаг, переданных брокером клиенту по договору займа, может определяться по правилам оценки обеспечения клиента брокера по предоставленным займам, установленным ФСФР.
Срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.
Операция займа ценными бумагами считается ненадлежаще исполненной (неисполненной), если:
в срок, установленный договором для возврата займа, обязательство по возврату ценных бумаг полностью или частично не прекращено;
договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг (договор займа с открытой датой) или указанный срок определен моментом востребования и в течение года с даты предоставления займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору;
обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от ценных бумаг имущества.
В случаях ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции займа ценными бумагами участники операции учитывают доходы от реализации ценных бумаг в соответствии со ст.214.1. При передаче же ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг из займа налоговая база в соответствии со статьей 214.1кредитором не определяется. Однако после возврата займа, расходы на приобретение ценных бумаг учитываются у кредитора с учетом положений статьи 214.1.
Проценты, полученные кредитором по договору займа, включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям займа ценными бумагами. Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, определенных НК РФ (1,1 ст. реф., 9%).
Налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком, с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.
Если величина расходов превышает величину доходов, налоговая база по операциям займа ценными бумагами в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.
По договору займа выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа, могут приниматься в увеличение суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении (неисполнении) операции займа ценными бумагами должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору займа в течение 30 календарных дней после
Реализация ценных бумаг, полученных по договору займа, осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда в собственности у заемщика.
При обратном приобретении ценных бумаг в первую очередь учитываются расходы по ценным бумагам, которые были реализованы первыми (метод ФИФО).
В случае, если до наступления срока возврата займа осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа, указанные обстоятельства не изменяют порядок налогообложения, установленный настоящей статьей.