Файл: учет расчетных операций2013.pdf

3. Оформление и учет расчетов, осуществляемых с использованием чеков

1) Постановление Правления НБРБ от 30 марта 2005 г. № 43 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков» (последн изм. Постановление правления НБРБ от 29 октября 2008 г. № 156)

Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя провести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель – ЮЛ, ИП, ФЛ осуществляющее расчеты за товары, р,у, посредством чека из чековой книжки.

Чекодержатель – ЮЛ либо ИП, являющееся получателем платежа по чеку из чековой книжки.

Банк чекодателя – банк (или его филиалы), в котором чекодателю открыт счет специального режима.

Счет специального режима – счет, открытый в банке чекодателя, на котором учитываются денежные средства, предназначенные для оплаты чеков из чековых книжек, расчетных чеков по мере их поступления в банк чекодателя.

Клиент банка (ЮЛ, ИП, ФЛ) может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы денежных средств (для ФЛ выдача чековой книжки возможна также за счет кредита либо внесения в банк наличных денег). Чековая книжка выдается на основании представленного в банк заявленияобязательства (в 1 экземпляре).

Чековая книжка на имя юридического лица выдается его представителю, ФИО и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве.

Чековая книжка состоит из обложки, контрольного талона и 10, 20, 25 или 50 чеков.

При оформлении чековой книжки ответственный исполнитель заполняет реквизиты второй страницы обложки чековой книжки. На лицевой стороне каждого чека банковский работник заполняет реквизиты банка чекодателя и номер счета специального режима, ФИО ФЛ.

На оборотной стороне заявления-обязательства и на обложке чековой книжки указывают срок ее действия и дату выдачи.

После заполнения контрольного талона чековой книжки и его корешка ответственный исполнитель отделяет контрольный талон от чековой книжки по отрывной полосе.

Заявление-обязательство вместе с чековой книжкой, контрольный талон а также образец подписи чекодателя ответственный исполнитель банка передает контролирующему работнику, который после проверки подписывает вышеуказанные документы и проставляет печать банка на обложке чековой книжки и контрольном талоне. Затем контролирующий работник передает документы кассиру для выдачи чековой книжки чекодателю.

Заявления-обязательства на выдачу чековых книжек помещаются в отдельную папку и хранятся в отделе последующего контроля над операциями по вкладам и депозитам ЮЛ.

При получении чековой книжки чекодатель представляет в банк платежное поручение в 2 экземплярах, на основании которого производится депонирование средств на сумму чековой книжки на пассивных балансовых счетах специального режима 316 «Средства, для расчетов чеками». По кредиту счетов учитываются суммы клиентов, перечисляемые с их счетов для оплаты выданных чеков. По дебету счетов отражаются суммы чеков, поступившие в банк плательщика по инкассо для оплаты, а также неиспользованные депонированные суммы.

Начисление процентов на сумму денежных средств, учитываемых на счете специального режима, осуществляется в порядке и размере, установленных банком чекодателя.

Депонирование сумм на счетах группы 316 отражается следующими записями: 1) для ЮЛ:

Д-т 301Х «Текущие счета клиентов» К-т 316Х (кроме 3164) «Средства, депонированные для расчетов чеками». 2) для ФЛ:

Д-т 301Х «Текущий счет ФЛ» или 2412 «Прочие кредиты ФЛ на потребительские цели» К-т 3324 «Средства, депонированные ФЛ для расчетов чеками».

На депонированную сумму за период ее хранения на счете начисляются проценты в соответствии с условиями договора между банком и клиентом.

Чековые книжки являются бланками строгой отчетности. Их учет осуществляется на внебалансовом счете 99840 «Бланки строгой отчетности».

По приходу счета проводятся полученные бланки строгой отчетности. В расход счета списываются бланки, выданные клиентам. Поэтому при выдаче клиенту чековой книжки составляется запись

Расход 99840.

Учет операций в банке чекодержателя.

Чекодержатель принятые чеки вместе с поручением-реестром представляет в свой обслуживающий банк. Если чек оформлен ненадлежащим образом, банк возвращает его чекодержателю для дооформления. В этом случае суммы не принятых к оплате чеков вычеркиваются из поручения-реестра с исправлением его итога.

Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в разных банках, то сумма чеков принятых к оплате приходуется банком на внебалансовый счет 99872 «Документы и ценности принятые на инкассо». При отсылке чеков в банк чекодателя производятся записи:

Расход 99872 Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Если отсылка чеков в банк чекодателя осуществляется в день его приема, то счет 99872 не используется.

При зачислении средств по чеку на счет чекодержателя сотавляются следующие проводки:

Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо». Д-т корр. Счет

К-т 1812 «Средства на промежуточных счетах по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» (П)

Д-т 1812

К-т 301Х Текущий счет чекодержателя.

Учет операций по оплате чеков из чековой книжки в банке чекодателя.

Принятые к оплате чеки из чековых книжек оплачиваются со счетов специального режима. Данная операция оформляется:

Д-т 332Х «Средства, депонированные для расчетов чеками», К-т корр. Счет.

Оплаченные чеки остаются в документах дня банка чекодателя.

Чеки из чековых книжек оплачиваются только при наличии средств на счетах специального режима. Если на данных счетах средства отсутствуют, чеки в день их поступления в банк чекодателя возвращаются в банк чекодержателя.

Учет операций связанных с пополнением, закрытием, уменьшением суммы чековой книжки.

Чековая книжка действительна в течение 1 года со дня ее выдачи банком чекодателя.

При наличии на счете специального режима остатка денежных средств банк чекодателя по письменному заявлению чекодателя (представителя чекодателя) может:

-при наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и истечении срока ее действия продлить срок действия чековой книжки еще на год;

-при полном использовании чеков из чековой книжки выдать новую чековую книжку.

При наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и отсутствии денежных средств на

счете специального режима пополнение чековой книжки производится банком чекодателя после поступления денежных средств на счет специального режима.

В случае утери или кражи чековой книжки чекодатель должен уведомить об этом банк в письменной форме. Чековая книжка, из которой утерян отдельный чек, должна быть возвращена в банк. С этого момента банк прекращает погашение чеков из данной чековой книжки. При этом остаток средств по счету специального режима (по истечении 1 месяца с момента получения заявления об утере) возвращается на текущий счет чекодателя.

При этом составляются проводки: 1) для ЮЛ:

Д-т 332Х (кроме 3324) «Средства, депонированные для расчетов чеками» К-т301Х «Текущие счета клиентов».

2) для ФЛ:

Д-т 3324 «Средства, депонированные ФЛ для расчетов чеками» К-т301Х «Текущий счет ФЛ» или 1010 «Денежные средства в кассе».

Если чековая книжка была выдана за счет банковского кредита, в течение 1 месяца на неиспользованный остаток средств выдается новая чековая книжка.

По заявлению чекодателя чековая книжка может быть закрыта досрочно.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк чекодателя для закрытия.

При истечении срока действия чековой книжки и отсутствии остатка денежных средств на счете специального режима счет специального режима может быть закрыт без представления чековой книжки в банк чекодателя.

Документооборот при осуществлении расчетов с использованием чеков

1 – представление в банк заявления на получение чековой книжки; 2 – оформление чековой книжки; 3 – депонирование средств на счете специального режима;

4 – выдача чековой книжки чекодержателю; 5 – продажа товара (р,у,) чекодателю;

6 – оформление и передача чеков из чековой книжки чекодержателю; 7 – представление в банк полученных чеков вместе с поручением-реестром; 8 – принятие чеков на инкассо; 9 – отсылка чеков в банк чекодателя;

10 – оплата чеков после их проверки;

11 – перечисление платежа в банк чекодержателя; 12 – зачисление суммы оплаченных чеков на счет чекодержателя;

13 – извещение чекодержателя о зачислении платежа на его счет.

4.Оформление и учет расчетов аккредитивами

1)Постановление Совета директоров НБРБ от 13 октября 2008 г. № 326 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету банковских документарных операций»

Аккредитив как форма безналичных расчетов получил широкое распространение в Республике Беларусь, особенно во внешнеэкономических сделках. Дополнительно к известным преимуществам непосредственно аккредитива проведение такой операции, как предоставление банком клиенту (приказодателю) отсрочки (рассрочки) при открытии аккредитива, позволяет клиенту уменьшить расходы на оказываемые банковские услуги, так как вознаграждение банка в этом случае существенно отличается от платы за кредит. Для банков же такая операция позволяет предоставлять клиентам более широкий спектр банковских услуг.

Аккредитив – это обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи бенефициару.

Аккредитив открывается в банке-эмитенте на основании заявления приказодателя. Форма заявления разрабатывается банком. Количество экземпляров заявления – не менее 2. Первый экземпляр подписывается приказодателем и заверяется оттиском его печати.

Заявление вручается ответственному исполнителю банка, который проверяет правильность заполнения заявления и наличие необходимых средств на текущем счете приказодателя.

Первый экземпляр заявления помещается в досье по аккредитиву, второй – со штампом банка возвращается приказодателю.

При открытии аккредитива обязательства по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99012 «Обязательства по аккредитивам».

При открытии аккредитива банк-эмитент депонирует денежные средства на пассивном счете группы 316 «Аккредитивы».

По кредиту счетов этой группы проводятся суммы открытых аккредитивов, по дебету – суммы, выплаченные за счет аккредитивов по счетам поставщиков, а также суммы возвращаемые на текущий счет приказодателя.

Режим счета 316Х «Аккредитивы» является специфическим. В соответствии с законодательством клиент (приказодатель) не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на данном счете. По данному счету, по существу, могут производиться следующие операции:

а) списание банком мемориальным ордером денежных средств при осуществлении платежа по аккредитиву, а также при осуществлении платежа в пользу исполняющего банка;

б) возврат клиенту (приказодателю) денежных средств, ранее предоставленных приказодателем банку для осуществления расчетов по аккредитиву.

Аккредитивы могут открываться за счет следующих источников: 1.средств приказодателя:

Д-т 301Х К-т 316Х «Аккредитивы»;

2. кредита банка: Д-т 301Х

Д-т 2Х20 «Краткосрочные кредиты» К-т 316Х «Аккредитивы»;

3. при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю:

Д-т 2059, 2159, 2359, 2459, 2559, 2629, 2659 – счета по учету прочих активных операций К-т 316Х– счета по учету аккредитивов;

5. за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств):

Д-т 2050, 2150, 2350, 2450, 2550, 2629, 2659 – счета по учету исполненных обязательств К-т 316Х – счета по учету аккредитивов.

В случае непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккредитива, возникшие требования отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99032 «Требования банка по аккредитивам». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств (в том числе частичном) на балансовый счет по учету аккредитивов.

Принятое от приказодателя обеспечение исполнения обязательств по аккредитиву отражается в бухгалтерском учете по приходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Документы, полученные для осуществления платежа по аккредитиву, отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по аккредитивам». Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии с контроля в иных установленных банком-эмитентом случаях.

Исполнение аккредитива отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. при оплате документов:

Д-т 316Х– счета по учету аккредитивов К-т корреспондентский счет, счет бенефициара;

Исполненные и (или) прекращенные обязательства по аккредитиву и закрытие аккредитива отражаются в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 99012 «Обязательства по аккредитивам».

Возврат неиспользованных денежных средств приказодателя предоставленных для исполнения аккредитива:

Д-т 316Х– счета по учету аккредитивов К-т текущий (расчетный) счет и иные счета приказодателя – в соответствии с законодательством,

Возврат неиспользованного полученного обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву, числящегося на внебалансовых счетах, отражается в бухгалтерском учете по расходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Возврат неиспользованного переданного обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву отражается в бухгалтерском учете по расходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные».

Бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке

Бенефициар, получив сообщение об открытии аккредитива на свое имя, представляет в исполняющий банк необходимые документы вместе с сопроводительным письмом.

Полученные для осуществления платежа по аккредитиву документы отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по аккредитивам».

Исполняющий банк проверяет данные документы и передает в банк-эмитент.

Документы списываются в расход при отправке в банк-эмитент.

Исполнение аккредитива отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. за счет средств банка-эмитента:

Д-т корреспондентский счет К-т счет бенефициара, корреспондентский счет;