Файл: nalogooblozhenie_banka.docx

С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%. В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода. Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах. В Великобритании банк уплачивает 33 – 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций. В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%). Реально банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.

Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид:

• определяется доход;

• из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход;

• производятся вычеты для исчисления облагаемого налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога.

Следует отметить, что любые убытки, которые возникают в результате деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности по налогам, могут быть учтены.

• определяется сумма налога;

• из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов, вычитаются суммы, определенные льготами.

Существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом. Она предоставляется в связи с налогами, выплаченными ино­странному правительству, в целях избежания двойного налогообложения.

Налоговая система США принципиально отличается от европейской: в США личный подоходный налог дает более 40 % всех поступлений, тогда как в Германии и Франции 12-13 %. Соответственно налог на при­быль корпораций в США дает 10-11 %, в то время как в Германии и Франции 2-4 %. И наоборот, если доля косвенных налогов в США всего 4 %, то в Германии, Франции 24-27 %, причем в Европе из косвенных налогов доминирует НДС, а в США - налог с продаж. Вместо НДС в США основным является на­лог на доходы корпорации. Банки облагаются налогом как корпорации, но существует ряд отличий при расчете налогооблагаемой базы: валовый доход минус обычные вычеты (зарплата, ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, местные налоги, проценты за кредит, благотворитель­ная деятельность, амортизация, реклама, взносы в пенсионные фонды, расходы на НИОКР, убытки) и специальные скидки (операционные убыт­ки, 85 % от дивидендов). Ценные бумаги и инве­стиционные бумаги подразделяют на облагаемые налогом (в основном это государственные облигации и векселя, ценные бумаги, выпущенные раз­личными федеральными учреждениями, например Федеральной нацио­нальной ипотечной ассоциацией, а также корпорационные облигации и векселя) и ценные бумаги, не облагаемые налогом, к которым относятся в первую очередь облигации штатов и облигации, выпущенные местными властями (муниципальные). Последние обеспечивают процентный доход, освобождаемый от налогообложения. Стандартный налог на процентные доходы составляет 30 %, хотя для нерезидентов в странах, имеющих налоговые соглашения с США, ставка этого налога может быть меньше: Великобритания, Германия, Франция, Нидерланды - 0 %, Япония, Австралия - 10 %. Крупные банки обычно подпадают под максимальную ставку налогообложения дохода и могут выиграть больше от сделок с портфелем ценных бумаг, минимизируя свое налоговое бремя.

---

Налогообложение юридических лиц в Германии - одно из самых вы­соких после Швеции. Сегодня основными налогами являются: корпоративный, налог на доход и на капитал (суммарная сред­няя ставка 10 %), налог на имущество (0,6 %) и НДС (ставка 15 %). Бан­ковские налоги в Германии включают в настоящее время шесть видов: корпоративный и личный налоги на доходы от финансовых активов (в том числе налоги на процентные доходы и доходы от прироста рыночной стоимости капитала), промысловый налог на доходы и на капитал, налог на собственный капитал, налог на наследство и дарение. Другими важными налогами в Германии, влияющими на предприни­мательскую деятельность, являются промысловый налог на доход (5 %) и налог на собственный капитал (0,2 %). При определении базы облагаемо­го налогом собственного капитала используется балансовая стоимость активов и пассивов компании. Промысловый налог на капитал уплачивается ежегодно, тогда как чистая стоимость активов (собственный капитал) оценивается раз в 3 го­да. Ставка налога для корпораций составляет 0,6 %. Активы до 500 тыс. марок освобождаются от налогообложения. Остаток облагается исходя из 75 % стоимости чистых активов, это означает, что активы корпорации в действительности облагаются по ставке 0,45 %. Убытки могут относиться как на прошлые, так и на будущие периоды в соответствии с правилами, применяемыми к личному подоходному налогу. Они могут быть отнесены в размере до 10 млн ма­рок на второй предшествующий год. Если это невозможно, убытки могут быть вычтены из дохода первого предшествующего года. Если прибыль и этого года не покрывает полностью понесенного убытка, он может быть перенесен на будущие периоды (количество лет здесь не ограничено). Ставка налога на операции с ценными бумагами (включая ценные бумаги, выпущенные землями и муниципалитетами, и облигации, обеспе­ченные закладными под недвижимость) составляет 0,1 % при следующих исключениях: этого налога нет для торгов между профессионалами (бан­ки, брокеры), а также для сделок нерезидентами вне Германии.

Во Франциипредпочитают косвенные налоги - они, а точнее НДС, да­ют основную долю госбюджета (около 27 %). Ставка равна 18,6 % или 5,5 %. Банки из двух налогов (НДС и подоходный) могут выбрать только один. Из прямых налогов основной - подоходный с фирм и населения. Акционерные общества (в отличие от других форм) уплачивают налог на прибыль. Высоки во Франции как с юридических, так и с физических лиц взносы в фонды социального страхования (до 43 % совокупных доходов центрального бюджета). Во Франции филиалы несут полную ответственность, поэтому и при­быль облагается обычно отдельно по каждому филиалу акционерного об­щества. Консолидация разрешена только если головная фирма владеет 95 % акций филиалов. Ставка корпоративного подоходного налога в настоящее время со­ставляет 33,33 %. Доходы от прироста рыночной стоимости долгосрочно­го капитала, т. е. капитала, который находился на балансе, по крайней мере, 2 года (за исключением некоторых портфельных инвестиций), обла­гаются налогом по сокращенной ставке 18 %. Для этого чистый доход от капитала должен быть переведен на специальные резервные счета баланса банка. За исключением дивидендов, уплачиваемых при ликвидации банка, дивиденды не входят в сумму, переводимую на эти специальные счета, и облагаются по ставке 15,33 %. Общее налоговое бремя на доходы от при­роста рыночной стоимости капитала во Франции составляет 33,33 %. Со­кращенная ставка применяется к доходам, получаемым от использования патентов и определенных ноу-хау. Во Франции существует налог на общую сумму оборота корпораций, представляющий собой альтернативу прогрессивной шкале обложения подо­ходным налогом. Дивиденды, полученные банком, являются частью его налогообла­гаемого дохода. Холдинговым компаниям предоставляется привилегия, т. е. некоторая часть дивидендов освобождается от обложения подоходным налогом. К числу других налоговых обязательств, оказывающих влияние на деятельность банков, относится профессиональный налог, взимаемый на местном уровне. Налог основывается на двух элементах: 18 % фонда заработной платы рабочим и служащим; 8 % рентной стоимости зданий и 16 % оборудования, используемо­го в деятельности банка, независимо от того, принадлежат ли они банку или взяты в аренду. Согласно французскому законодательству убытки, учитываемые при налогообложении, могут относиться на будущие периоды в течение 5 лет, следующих за годом понесения потерь. Убытки в форме налоговых спи­саний по амортизируемым активам могут относиться на будущие периоды неограниченно. Во Франции действует жесткая система ответственности за неуплату налогов: при неумышленном сокрытии - штраф в 0,75 месячной суммы налога или 9 % за год; при умышленном сокрытии налог взимается в двойном размере, при серьезных нарушениях, таких как подделки счетов, предусматривается уголовная ответственность. [10]

---

Зарубежный опыт налогообложения банков доказывает, сколь нетривиальна и важна для экономики страны эта проблема. Будем надеяться, что совместными усилиями Министерства финансов, Национального банка и при участии банков удастся создать мо­дель налогообложения банков, которая обеспечит макроэкономи­ческие условия формирования устойчивой кредитной системы, обеспечивающей инвестиционный процесс и в конечном итоге - экономический рост.

2. Оценка налогообложения банка

1. Оценка состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых банком

Рассматривая динамику основных налоговых платежей, следует обратить внимание на тот факт, что нашу страну потряс кризис, который затронул финансово-кредитную сферу экономики. Таким образом, можно говорить, что банки пострадали в первую очередь. Девальвация рубля привела к возникновению больших курсовых разниц и спровоцировала увеличение налогооблагаемой базы, в результате чего прибыль искусственным образом получилась больше. Это приводит к тому, что налоговая нагрузка может вырасти. Но ряд мероприятий проведенных государством всячески её сдерживает в определённых рамках.

Для оценки состава рассмотрим налоги, которые уплачивают банки РБ. Таковыми являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы, отчисления в ФСЗН, в фонд охраны природы, земельный налог, налог на недвижимость, налог на загрязнение окружающей среды, подоходный с заработной платы, налог на рекламу. Теперь, оценив примерный состав налогов, попробуем более детально рассмотреть их структуру. Структуру состава уплачива­емых коммерческими банками налогов, можно наглядно представить в виде диаграммы (рисунок 2.1.1), исходя из данных таблицы 2.1.1.

Рисунок 2.1.1. Структура налогов уплачиваемых банками РБ

Таблица 2.1.1. Анализ структуры налогов

---

Рассмотрим некоторые показатели на основе финансовой отчётности за 2009-2011гг. ОАО «Белагропромбанк». Расходы по налогам на прибыль представляют собой сумму расходов по текущим и отложенным налогам. Сумма расходов по текущим налогам на прибыль определяется с учетом размера налогооблагаемой прибыли за год, рассчитанной в соответствии с законодательством. Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли, отраженной в консолидированном отчете о прибыли и убытках, поскольку не включает статьи доходов или расходов, подлежащих налогообложению или вычету для целей налогообложения в другие годы, а также исключает не облагаемые и не учитываемые в целях налогообложения статьи. Начисление расходов по налогам на прибыль в текущем году осуществляется с использованием ставок налогов, действующих и введенных в течение отчетного периода. Отложенные налоги представляет собой будущие налоговые требования или обязательства по налогам на прибыль, возникающие в отношении временных разниц между данными налогового учета и данными бухгалтерского учета. Отложенные налоговые обязательства, как правило, отражаются в отношении всех временных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, а отложенные налоговые требования отражаются с учетом вероятности наличия в будущем налогооблагаемой прибыли, из которой могут быть вычтены временные разницы, принимаемые для целей налогообложения. В Республике Беларусь также существуют требования по начислению и уплате ряда других налогов, применяющихся в отношении деятельности банка. Эти налоги отражаются в консолидированном отчете о прибыли и убытках в составе операционных расходов. В течение года, закончившегося 31 декабря 2010 и 2009 годов, ставка республиканского налога для белорусских банков и компаний составляла 24% и 3% для местного. Ставки применялись последовательно. Соответственно, в 2010 и 2009 годах совокупная ставка текущего налога на прибыль составила 26,28%. По состоянию на 1 января 2011 года ставка налога была законодательно изменена на 24% и была использована в расчетах отложенного налога. В связи с тем, что некоторые виды расходов не учитываются для целей налогообложения, а также ввиду наличия необлагаемого налогом дохода возникают определенные постоянные налоговые разницы. Основными источниками расходов, не учитываемых для целей налогообложения, являются расходы сверх установленных норм, штрафы и пени, убытки филиалов. Основные суммы не облагаемых налогом доходов относятся к операциям с ценными бумагами, выпущенными Правительством, местными органами государственного управления и коммерческими организациями. Временные разницы, имеющиеся на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года, в основном, связаны с различными методами учета доходов и расходов, а также с учетной стоимостью некоторых активов (таблица 2.1.2). [24]

---

Таблица 2.1.2. Компоненты временных разниц

Соотношение между расходами по уплате налогов по эффективной и используемой в налоговом учете ставке налога за годы, закончившиеся 31 декабря 2010 и 2009 годов, представлено следующим образом(таблица 2.1.3).

Таблица 2.1.3 Соотношение между расходами по уплате налогов по эффективной и используемой в налоговом учете ставке налога за годы, закончившиеся 31 декабря 2010 и 2009 годов

В свя­зи применением к банкам общего режима налогообложения специалисты Национального банка Рес­публики Беларусь отмечают, что уменьшение налоговой нагрузки на банки содействовало улучшению результативности работы банков­ской системы, активизации различных на­правлений банковской деятельности, сниже­нию стоимости кредитных ресурсов. В связи с переводом банков на общий режим налого­обложения значительно увеличилась сумма прибыли, остающаяся в их распоряжении, что позволило банкам увеличить размер соб­ственного капитала. По информации Национального банка размер прибыли банков в первом полугодии составил Br1,16 трлн., что на 43,8% превышает значение аналогичного показателя в 2010 г.  Показатели рентабельности на 01.07.2011 г. по сравнению с 01.01.2011 г.: 

• рентабельность собственного капитала – 12,35% против 11,77% в начале года; 

• рентабельность активов – 1,56% к 1,69% соответственно.

Активы банков на 01.07.2011 г.: 

• активы всего - BYR 180,5 трлн., рост на 37,6% с начала года; 

• проблемные активы – BYR 3,95 трлн., увеличение на 17%; 

• доля проблемных активов в активах, подверженных кредитному риску – 3,12% на 01.07.2011 г. против 3,55% на 01.01.2011 г.

Совокупная прибыль банковского сектора в III квартале 2011 г. составила 1 845 253 млн. рублей, что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 52,9 % больше. [25] Сравнительная характерисика самых значительных банков представлена в таблице 2.1.4

Таблица 2.1.4 Банки РБ

БАНК	На 01.10.2011 г.			На 01.10.2010 г.				Темп прироста, %
	Место в рейтинге	Прибыль, млн. руб.	Доля в системе страны, %	Место в рейтинге	Прибыль, млн. руб.	Доля в системе страны, %
ОАО "АСБ Беларусбанк"	1	416 368,4	22,56	1	328 266,7	27,21	26,8
"Приорбанк" ОАО	2	318 846,9	17,28	3	179 432,3	14,87	77,7
ОАО "Белагропромбанк"	3	213 419,6	11,57	2	184 273,1	15,27	15,8
ОАО "БПС-Сбербанк"	4	129 740,1	7,03	4	95 932,9	7,95	35,2
ОАО "Белгазпромбанк"	5	110 554,7	5,99	6	63 450,8	5,26	74,2
ОАО "Белинвестбанк"	6	100 518,4	5,45	5	77 815,4	6,45	29,2
ОАО "Белвнешэкономбанк"	7	82 037,5	4,45	7	52 044,9	4,31	57,6
ОАО "Банк Москва-Минск"	8	68 149,0	3,69	8	51 927,2	4,30	31,2
ЗАО "МТБанк"	9	58 624,3	3,18	9	30 407,8	2,52	92,8
ЗАО Банк ВТБ (Беларусь)	10	56 541,3	3,06	11	25 339,4	2,10	123,1

---