ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.08.2025
Просмотров: 226
Скачиваний: 0
Следует, однако, отметить, что улучшение результативности работы коммерческих банков вызвано не только позитивными сдвигами, связанными с реформой системы налогообложения, но также и в связи с намеченными мероприятиями по совершенствованию денежно-кредитной политики Республики Беларусь.
Что касается динамики, за январь 2012 года белорусские банки увеличили прибыль в 3,9 раза по сравнению с аналогичным периодом 2011 года. Рассмотрим динамику платежей. Графики являются собственной разработкой на основе данных годового отчёта за 2010 – 2011гг. ОАО «Белагропромбанк» (Приложение).
Рисунок 2.1.2 Динамика налога по установленной ставке за 2009-2011гг.
Рисунок 2.1.3 Динамика по налогу на прибыль за 2009-2011гг.
Конечно, такую ситуацию (рисунок 2.1.3) можно рассматривать с двух сторон: со стороны организации – это, конечно же, большой плюс, так как больше средств остается в свободном распоряжении, однако со стороны государства – это все таки минус, который как уже говорилось выше может перерасти в «плюс», но на данный момент такая ситуация только снизила часть государственных доходов, особенно это касается региональных и местных бюджетов, где налог на прибыль является основным источником налогового дохода. Такое снижение доходности этих уровней бюджета повлекло за собой увеличение финансирование их из государственного бюджета, что повлекло за собой отвлечение средств в первую очередь из социального сектора. [23]
Рисунок 2.1.4 Динамика НДС за 2009-2011гг.
Итак, мы видим динамику роста платежей (рисунок 2.1.2, рисунок 2.1.4) за исключением налога на прибыль(рисунок 2.1.3), из-за снижения ставки, а это говорит о том, что организация расширяет рамки своей работы. Понижение уплаты налога на прибыль, связано со снижением ставки, повышение платежей во внебюджетные фонды, говорит об увеличении заработной платы сотрудников, увеличение сумм уплаченных по НДС, показывает, что банк расширяет сферу своей деятельности. Итак, динамика роста налоговых платежей, как ни казалось бы странно, показывает усиление позиций банка в сфере предоставления банковских услуг, и постепенном выходе из сложившейся ситуации.
Таким образом, среди поступлений по налогам и сборам в государственный бюджет Республики Беларусь от банковской деятельности преобладают налоги, налоговая база и источник выплаты которых сориентированы на результаты активной деятельности банка. Наиболее значительное влияние оказывают налоги на прибыль и налоги на доход на финансовые результаты деятельности банка, а также на величину финансовых потоков, обслуживаемых конкретным банком. Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами. Уязвимым звеном действующей системы налогообложения является то, что налоговые базы по различным налогам взаимосвязаны и при изменении налоговой базы по одному налогу автоматически изменяется налоговая база по другим. [20] Данные, приведенные в табл. 1, дают информацию об удельном весе банков в формировании доходов бюджета. Эта доля колеблется на уровне 2,1-2,6 % (таблица 2.1.5). [18] На 2011 год из 39 611 384 915 тыс., 1 188 340 000 тыс. вышло на долю банка, что составляет около 3%. [5]
Таблица 2.1.5 Участие банков в формировании республиканского бюджета
Таким образом, несмотря на произошедшие изменения, система налогообложения коммерческих банков в Республике Беларусь далеко не совершенна. Остается нерешенным целый ряд проблем, в частности при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, в том числе при льготировании с целью направления кредитных потоков в приоритетные для государства отрасли, при определении взаимосвязи налогового бремени и инфляции, при координации налоговой политики с мероприятиями денежно-кредитной политики.
Оценка налоговой нагрузки банка
Для более полного исследования налоговой политики в банковском секторе необходимо рассматривать налогообложение в системе факторов, влияющих на банковскую деятельность. Рассматривая налогообложение в системе факторов, влияющих на банковскую деятельность, необходимо также выявить степень и направления этого влияния. Налогообложение в большей степени относится к прямым экономическим факторам воздействия, хотя здесь нельзя исключать политический и социальный аспекты. По мнению ряда исследователей, налогообложение банков относится к прямым внешним факторам, оказывающим непосредственное воздействие на направления, объемы и инструменты банковской деятельности. Государство может стимулировать или, наоборот, сдерживать отдельные направления деятельности банков и некоторых операций кредитных организаций, воздействовать на банковскую систему в целом. В свою очередь налогообложение иных хозяйствующих субъектов относится к косвенным факторам, напрямую не связанным с банковской деятельностью, но влияющим на нее через иные сферы общественно-экономической жизни. К прямым факторам воздействия, согласно специфике банковской деятельности также относятся: проводимая в стране денежно-кредитная политика; лицензирование деятельности банков и их отдельных операций, требования по соблюдению банками определенных экономических нормативов, процентная политика, учетная политика, валютное регулирование, налогообложение и прочие. Налоговый аспект проявляется также при воздействии большинства других прямых факторов, влияющих на банковскую деятельность, например: при лицензировании деятельности банков и их отдельных операций; при соблюдении банками определенных экономических нормативов; при обосновании величины ставки рефинансирования; при определении особенностей учетной политики. К косвенным факторам, влияющим на результативность банковской деятельности в широком смысле, можно отнести совокупность факторов, которые воздействуют на все сферы общественно-экономической жизни. К их числу относят такие факторы, как налоговая, бюджетная и инвестиционная политики государства. Важной проблемой современной экономики является выбор и обоснование уровня налоговой нагрузки и ее влияния на результаты деятельности коммерческих банков. Уровень налогообложения влияет как в целом на деятельность банковской системы, так и на совершение коммерческим банком отдельных операций. При высоком уровне налоговых изъятий банк как субъект налогообложения вынужден выбирать либо уклонение от налогообложения, либо осуществление вложения в активы с максимально высокой доходностью. Первый путь не выгоден государству и чреват последствиями для банка. Второй - приводит к оттоку капитала в наиболее прибыльные, но тем самым и наиболее рисковые активы, что также может повлечь за собой искажение основных показателей деятельности банков по капиталу, активам и объему кредитования экономики.[10] В последнее время у нас часто высказывается мнение, что вклад коммерческих банков в формирование налоговых доходов бюджета в Республике Беларусь слишком незначителен. Это аргументируется сокращением налоговых поступлений от коммерческих банков в последние годы, при этом делается вывод о недостаточном вовлечении финансового сектора в формирование налоговых доходов бюджета, а также о необходимости и возможности увеличения налогового пресса на коммерческие банки. Действительно, по данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, удельный вес банковского сектора в общем объеме налоговых доходов бюджета составляет менее 3%. Заметим для сравнения, что удельный вес налоговых поступлений от коммерческих банков в большинстве экономически развитых стран составляет порядка 4%. [18]
За коэффициент налоговой нагрузки (Кнал.нагр.) берется отношение размера налоговых изъятий к первоначальному финансовому потоку, предшествующему процессу изъятия. Изменение коэффициента будет находиться в диапазоне от 0 (налоговые изъятия отсутствуют) до 1 (весь входящий поток изымается в качестве налога). Однако, с методологической точки зрения, использование коэффициента налоговой нагрузки не всегда удобно. Для предлагаемого подхода удобнее применить другой показатель, являющийся отношением доли финансового потока, оставшегося после налогообложения, к первоначальному финансовому потоку. Называют его коэффициентом выхода после налогообложения, или коэффициентом выхода (К). Коэффициенты выхода и налоговой нагрузки связаны следующим соотношением:
Кнал. нагр.= (Фнач – Фкон):Фнач =1- (Фнач – Фкон)= 1-К, (2.2.1)
где Фнач - первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога; Фкон - финансовый поток, оставшийся после налогообложения. Из (2.2.1), учитывая данные из приложения, получаем:
Кнал. нагр.= (403422,9 – 302847,5): 403422,9 =0,2493= 1-К (2.2.2)
Отсюда К = 1-Кнал.нагр. (2.2.3)
К = 0,75 (2.2.4)
Из формул (2.2.3 и 2.2.4) видно, что К может принимать значения, лежащие в диапазоне от 0 до 1.
Расчет налоговой нагрузки будет производиться следующим образом:
К=(100% - СНна-приб):100%, (2.2.5)
Где СНна-приб - ставка налога на прибыль, %, в 2010 г равная 24%
В данном случае за 100% принимается не вся прибыль, а налоговая база.
Налоговая нагрузка от косвенного налогообложения в Беларуси выше, чем в России (коэффициенты выхода - 0,82 и 0,85 соответственно; в странах Европейского Союза - от 0,80 в Ирландии и Швеции до 0,88 в Германии) [12]
Ещё один вариант расчёта:
|
Сумма всех уплачиваемых налогов |
*100% (2.2.6) |
|
Доход организации за отчетный период |
Итак, на основании данных из приложения, получаем, что в 2009 году этот показатель равен 44%, в 2010 – 42,6%, в 2011 – 33% (рисунок 2.2.1).
Рисунок 2.2.1 Налоговая нагрузка банка в 2009-2011гг.
По отношению к прибыли налоги занимают довольно значительное положение. И, если предположить, что организация вообще не платит налоги, то прибыль могла бы намного возрасти. Однако, на протяжении данного периода, имеется тенденция к снижению налогового бремени. Реформирование системы налогообложения коммерческих банков в Республике Беларусь относится к числу мер по реализации налоговой реформы. Реформой предусмотрено, в частности, снижение налоговой нагрузки в различных отраслях экономики (в том числе и в финансово-кредитном секторе), что в комплексе с другими мерами, такими как повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы способно привести к устойчивому экономическому росту всего хозяйства страны. Реформа налогообложения, которая проводилась в Беларуси в последние годы, позволила приблизить действующую налоговую систему по основным качественным характеристикам к системам европейских стран. С 2006 г. к коммерческим банкам в Республике Беларусь применяется общий режим налогообложения, как и ко всем прочим субъектам хозяйствования. Основным показателем произошедших изменений является снижение налоговой нагрузки на коммерческие банки.
Направления совершенствования налогообложения банков Республики Беларусь
Любая модель налоговой системы решает три основные задачи. Во-первых, какую часть национального дохода следует перераспределять через бюджет. Это классический вопрос финансовой науки с античных времен. Во-вторых, как выбрать оптимальную структуру налогов. Разнообразие налогов объясняется их различным влиянием на производство. В-третьих, стимулирует ли принятый порядок распределения бюджета экономический рост. Многие сегодня полагают, что белорусская структура налогов мало стимулирует деловую активность, поскольку привязка значительной доли налогов и доходов целевых фондов к фонду оплаты труда и добавленной стоимости фактически ведет к налогообложению производства, а не потребления. Другим ее недостатком является то, что она несколько отличается от российской политики налогообложения, что не способствует унификации наших налоговых систем и, следовательно, снижает конкурентоспособность белорусских товаров в России. Все три задачи надо решать так, чтобы налоги и расходы способствовали перемещению ресурсов из малоперспективных секторов в сектора, имеющие для страны насущное значение, а также стимулировали накопления граждан через банковскую систему на приобретение и строительство жилья и дополнительную пенсию.
Специфика банков как финансовых посредников, управляющих денежными потоками, требует при применении общего режима налогообложения конкретизации и уточнения целого ряда понятий. [18] Общепризнанно, что режим налогообложения банков должен выполнять не столько фискальную функцию (удельный вес налоговых поступлений от коммерческих банков составляет в большинстве стран всего лишь около 4 %), сколько поощрять перелив средств из финансового в реальный сектор экономики и не увеличивать цену кредита. Высокие банковские налоги влекут дороговизну кредита, что в свою очередь снижает рентабельность реального сектора и тем самым налоговые поступления. Банки -это финансовые посредники, налогообложение которых автоматически увеличивает налоговый пресс на предприятия и в итоге вытесняет их в бартерное и полулегальное поле.
Создание целостного эффективно функционирующего механизма налогообложения банковского сектора - сложная и важная задача.
В налогообложении банков очевидны такие проблемы как: конкретизация добавленной стоимости для кредитных институтов, выработка универсальных процедур налогообложения операций с ценными бумагами, конкретизация налогооблагаемых баз для уплаты налога на доходы банков, выработка механизмов изъятия убытков, а также механизмов льготирования доходов от определенных видов банковской деятельности с целью направления кредитных потоков в приоритетные для государства отрасли (влияние налогов на инвестиционную активность банков, ее масштабы и направления соответственно интересам государства очевидно), урегулирование налоговых отношений центрального офиса и его филиалов, в том числе зарубежных. В белорусских условиях высокой инфляции появляется и ещё одна проблема: взаимосвязь налогового бремени и инфляции. Опыт многих стран, в том числе и России, убедительно показал, что высокий налоговый пресс, искусственно увеличенный на инфляционный налог, не дает возможности стабилизировать национальную валюту, что в конечном итоге ведет страну к финансовому краху. Важна также проблема координации налоговой политики с мероприятиями денежно- кредитной политики.
Оценка зарубежного опыта налогообложения деятельности коммерческих банков и анализ динамики показателей в белорусской системе позволяет сделать некоторые выводы и рекомендации, которые могут быть применены на разных уровнях. В современных условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом. В связи с тем, что подоходные налоги, которые уплачивают коммерческие банки, затрагивают уровень достаточности капитала и снижают чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятствовали бы определенным банковским доходам. В условиях, когда необходимо целенаправленное вложение средств в реальный сектор экономики, такими доходами могут выступать доходы банка от обслуживания (имеется в виду прежде всего вложение средств на средне- и долгосрочной основе) приоритетных отраслей реального сектора. Это тем более актуально, когда финансовое руководство банка стремится максимально снизить налоги, подлежащие выплате за текущую деятельность. Для этого, как правило, ведется работа со всеми отделами, управлениями и департаментами по обнаружению и использованию легальных возможностей неуплаты налогов. Проблематика налогообложения отечественных и иностранных банков, а также банков с иностранным участием важна в контексте проблем развития интеграционных процессов в банковском бизнесе, как минимум, по двум причинам. Во-первых, присутствие иностранных банков прямо и опосредованно способствует экономическому развитию посредством содействия ускорению делового оборота, увеличению его размеров в абсолютном выражении и, следовательно, увеличению налоговых отчислений от деятельности различных хозяйствующих субъектов. Во-вторых, присутствие иностранных банков способствует развитию конкуренции на рынке банковских услуг и целый ряд преимуществ в конкурентной борьбе принадлежит именно банкам с иностранным участием. [10] Это важно как с точки зрения повышения доходности государственного бюджета, так и с точки зрения повышения доходности местных бюджетов.
Чтобы улучшить состояния банков, нужно улучшить экономическое состояние страны: повысить деловую активность населения и предпринимателей. Налоговая нагрузка в Беларуси в 2012 году уменьшится за счет снижения налога на прибыль с 24% до 18%. Это даст какое-то ослабление. Но больше всего давят на предприятия НДС (В настоящее время в Беларуси ставка НДС составляет 20%.) и сборы в фонд социальной защиты. Действующие в Беларуси ставки налогов выше, чем у других соседних странах нашего региона, и это отрицательно сказывается на конкурентных способностях товаров, производимых предприятиями республики. Например: в Беларуси очень дорогие билеты на самолет, поэтому многие люди едут в Киев или в Москву, чтобы оттуда лететь, намного выгодней выходит. В частности в нашей стране довольно таки высоки налоги на фонд оплаты труда, которые тяжким бременем ложатся на финансовое состояние предприятия и стоимость его продукции. В результате чего продукция наших предприятий дороже, чем аналогичные товары предприятий конкурентов других стран. Это влияет на сбыт продукции, увеличиваются товарные запасы на складах. А нереализованная продукция- это уменьшение основных средств, у предприятий не хватает финансовых средств на модернизацию, на новые технологии, на расширения, на выплату зарплат. Вот поэтому они берут проблемные кредиты у банков. Несколько резких девальваций, и похоже что не последних, национальной валюты, ее обесценивание примерно в три раза, обуславливают необходимость существенной до-капитализации банковского сектора белорусскими рублями. Банкам надо или продавать свою валюту, или искать дополнительные источники финансирования. Банки теряют возможность кредитовать заемщика в рамках уже согласованных кредитных линий. Банки, выдавшие привязанные к ставке рефинансирования кредиты, предоставили заемщикам процентные каникулы на какой-то срок. На самом деле, банки теряют свои доходы. Некоторые эксперты советуют перейти к формированию уставных фондов и других нормативных капиталов в белорусских рублях. Может быть, это на время и сняло бы проблему. [25]