Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Социально-экономическое значение налога на доходы физических лиц).pdf

Введение

Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов с доходов физических лиц играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на платежеспособный спрос и личное потребление населения. Для этого используются путем установленные необлагаемые минимумы, освобождение (полное или частичное) отдельных доходов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Физическое лицо налогоплательщик - это лицо: у которого в собственности есть движимое или недвижимое имущество – объект налогообложения; которое получает доход или материальную выгоду.

Плательщиками могут быть совершеннолетние и несовершеннолетние. Дети могут владеть имуществом, которое является объектом налогообложения. Уплату по таким обязательствам осуществляют родители или законные представители ребенка. Кроме того платить налоги обязаны физические лица — резиденты (проводят в пределах страны 183 и более дней в году) и нерезиденты Российской Федерации.

НК Российской Федерации предусматривает для физических лиц следующие виды налогов:

- Налог с доходов физических лиц (НДФЛ).

- Налог на имущество;

- Транспортный.

- Земельный.

- Водный;

- Акциз;

- Сбор за охоту;

- Сбор за вылов рыбы.

Цель работы – выявить особенности взимания налогов с физических лиц.

Задачи работы:

- представить виды налогов, где налогоплательщиком является физическое лицо;

- выявить особенности исчисления налогов;

- показать значение данных налогов.

Объект работы – налоги с физических лиц.

Предмет работы – порядок взимания налогов с физических лиц.

Информационный фонд работы – Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), пособия по налогообложению.

1. Налог на доходы физических лиц

1.1. Социально-экономическое значение налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц, в любой его форме, является неотъемлемой частью функционирования экономики любой страны. Экономическая сущность данного налога заключается в определении его роли и места в налоговой системе. Так как его доля в государственном бюджете напрямую зависит от уровня развития экономики^[1].

Существенным моментом в определении роли налога является то, что объектом обложения служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком^[2].

Преимущество налога перед другими налогами заключается в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население, и как следствие поступления от данного налога могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от местного до федерального уровня. Налог с доходов физических лиц достаточно стабильный и устойчивый источник бюджетов, благодаря этому он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения данного региона.

Налог на доходы физических лиц – это прямой налог, взимаемый государством с доходов граждан. НДФЛ также часто называют "подоходным налогом" (старое название этого налога в российском законодательстве)^[3].

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей^[4]. Критерием оценки эффективности НДФЛ с позиции социальной направленности служит его способность решать задачи оптимального перераспределения доходов. Эффективными являются налоги, которые минимизируют неблагоприятные последствия своего функционирования для процесса распределения ресурсов. Неэффективными – отрицательные последствия которых превалируют над положительными. При этом, по мнению английского экономиста Р. Клейна, размер перераспределяемой части национального дохода обусловливается прежде всего политическими, а не экономическими факторами^[5]. Можно отметить, что реформирование налоговых систем в части подоходного налогообложения направлено: на расширение базы обложения путем включения доходов ранее освобожденных от налогообложения; снижение прогрессии ставок и сокращение числа разрядов шкалы обложения, но при этом определяющим моментом является критерий собираемости данного налога.

1.2. Особенности исчисления и уплаты налога

Налог на доходы физических лиц платят физические лица - российские граждане и иностранцы, пребывающие на территории нашей страны. НДФЛ - это федеральный налог. Он установлен Налоговым Кодексом РФ, взимается на всей территории России, поступает в Федеральный бюджет страны, является обязательным.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ все плательщики НДФЛ разделены на две категории: на налоговых резидентов Российской Федерации и на лиц, ими не являющихся. Такое разделение обусловлено различием уровня налогообложения, т.е. доходы нерезидентов и резидентов облагаются по-разному. При этом статус налогового резидента не зависит от гражданства, пола, возраста человека. Статус зависит только от срока пребывания физического лица на территории Российской Федерации^[6].

К налоговым резидентам относят физических лиц, которые фактически находились на территории России в совокупности не менее 183 дней в течение последних следующих подряд 12 календарных месяцев. К нерезидентам относят лиц, которые на территории России находились менее 183 дней в течение этого срока^[7].

Объектом налогообложения резидента по данной системе выступают: доходы из источника происхождения в России, что окончательно облагаются законом, общий годовой доход, а также иностранная прибыль, полученная из источников, что находятся за пределами нашей страны^[8]. Объектом налогообложения нерезидента считаются доходы российского происхождения, которые окончательно облагаются налогом при их предоставлении, начислении и выплате, а также общая годовая или месячная налогооблагаемая прибыль из источника российского происхождения. Если физическое лицо налогооблагаемые доходы впервые получает в середине периода исчисления налогов, то первый период будет начинаться со дня получения подобной прибыли.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ. Налог на доход платится при наличии объекта налогообложения (качественный аспект) и налоговой базы (количественный аспект). В России объектами налогообложения подоходным налогом НДФЛ являются^[9]:

- зарплата по трудовому договору или договору подряда;

- получение прибыли и доходов в натуральной форме;

- дивиденды от долевого участия в прибыли организации;

- выручка от продажи недвижимости, автомобилей, акций;

- доход граждан от сдачи в аренду недвижимого имущества;

- выигрыши и призы, доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база - это денежное выражение дохода налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу^[10].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.^[11]

Можно сказать, что налоговый вычет – это льгота, предоставляемая гражданам согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. Она позволяет уменьшить их налогооблагаемую базу на определенную сумму в зависимости от определенных жизненных обстоятельств^[12].

Налоговым кодексом предусмотрено пять видов налоговых вычетов (рисунок 1):

Рис. 1. Виды вычетов

Cтандартные налоговые вычеты (назначают определённым категориям населения при некоторых условиях – инвалиды, ветераны, семьи с несовершеннолетними детьми, работники организаций и т.д.) (ст. 218 НК РФ)^[13];

социальные налоговые вычеты (учеба детей, лечение) (ст. 219 НК РФ^[14]);

имущественные налоговые вычеты (при продаже дома, квартиры, машины) (ст. 220 НК РФ);

профессиональные налоговые вычеты (для физических лиц) (ст. 218 НК РФ) (ст. 221 НК РФ);

инвестиционные вычеты (ст. 219.1 НК РФ).

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Установленные в статьей 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика^[15]. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ^[16].

Налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение социальных налоговых вычетов в части доходов, облагаемых по ставке 13%. Эти вычеты можно получить в ИФНС по месту жительства на основании налоговой декларации или при получении налогового уведомления в ИФНС.
К социальным налоговым вычетам относятся:

1. суммы, уплаченные за собственное обучение и обучение детей;
2. суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты;
3. суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии;
4. суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. рублей. То есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 х 13%). Поэтому налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет. Предельная сумма для налогового вычета составляет 120000 р., однако расходы на обучение детей - не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей^[17];

По видам в соответствии с перечнем, Правительством РФ, вычет в размере фактических , если производится в медицинских , имеющих соответствующие , а также при предоставлении документов;

Для самого налогоплательщика форма обучения не влияет на право получения социального налогового вычета, однако в отношении детей принимаются расходы только при обучении на дневном отделении^[18].

При получении социального вычета определяющим является не период обучения, а дата оплаты, т. е. при оплате за несколько лет обучения подать документы на вычет необходимо в текущий налоговый период^[19].

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен только на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение, в том числе договора с образовательным учреждением. Согласно ст. 29 НК РФ налогоплательщик может иметь уполномоченного представителя. Поэтому в случае если оплата за обучение произведена ребенком и в документах не указан налогоплательщик - родитель, социальный налоговый вычет может быть предоставлен при наличии доверенности (или договора поручения), согласно которой родитель доверяет своему сыну (дочери) оплатить обучение^[20].