Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Социально-экономическое значение налога на доходы физических лиц).pdf

2. Вычет из суммы, уплаченной за лечение и медицинские препараты.

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских организациях России или у частно практикующего врача^[21]. Вычет предоставляется по расходам на лечение не только налогоплательщика, но супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Указанный налоговый вычет распространяется и на расходы на приобретение медикаментов. Социальный налоговый вычет может быть получен и в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного медицинского страхования, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности^[22].

Особый статус имеет социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение: он принимается в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений.

3. Суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии.

- в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

- в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии^[23].

4. Суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Кроме указанных видов расходов, социальный налоговый вычет может быть получен в отношении денежных средств, израсходованных налогоплательщиком на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и др., а также сумм пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности^[24].

Имущественные вычеты от реализации движимого (лимит 250 тыс. руб.) и недвижимого имущества (лимит 1 млн. руб.). Лимит установлен при владении имуществом менее пяти лет или предоставляется в размере подтвержденных затрат^[25].

Вторая часть имущественных налоговых вычетов (п.2 ст. 220 НК РФ)^[26] связана с приобретением налогоплательщиком жилых помещений (долей в них) или при осуществлении индивидуального жилищного строительства.

Вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них^[27].

Существуют два варианта получения имущественного налогового вычета:

1 вариант – на основании налоговой декларации;

2 вариант – на основании уведомления, выданного налоговым органом работодателю, о возможности не удержания НДФЛ^[28].

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается, при этом учитывается тот факт, что сумму можно применить к нескольким приобретаемым жилым объектам, если их общая стоимость менее 2 млн (п. 3 ст. 220 НК РФ). Предельный расход на покупку (строительство) недвижимости с учетом оплаты процентов по кредиту составляет 3 млн рублей. Максимальный вычет равен 390 тыс. руб. Его можно использовать только по одному объекту.

Профессиональные налоговые вычеты могут применяться налогоплательщиками в 2-х формах^[29].

1 вариант - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2 вариант – в фиксированном размере от полученных доходов, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей. Для таких налогоплательщиков налоговый вычет принимается в размере 20% от полученного дохода. Для отдельных категорий налогоплательщиков данный процент может меняться.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ^[30]. Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю^[31].

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ^[32].

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов^[33].

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Из этого следует, что у налогоплательщика (плательщика сборов) обязанность по уплате возникает только в отношении законно установленных налогов и сборов. Если налог или сбор не признается законно установленным, то у субъектов налоговых отношений не возникает обязанность по его уплате. При этом оценка законности установления налога или сбора должна проводиться преимущественно исходя из требования соответствия конструкции налога или сбора положениям ст. 17 НК РФ^[34], раскрывающим поэлементную экономико-правовую модель налога и сбора.

Декларирование доходов – это конституционная обязанность граждан страны. Декларацию по налогу на доходы физических лиц должны сдавать:

- индивидуальные частные предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц (предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход, декларацию по налогу на доходы физических лиц сдавать не должны);

- частные нотариусы, адвокаты, детективы и другие лица, получавшие в течение отчетного года доходы от частной практики^[35].

Человек обязан сдать декларацию, если он в отчетном году: продавал свое имущество; получал доходы от сдачи своего имущества (например, квартиры или гаража) в аренду частному лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя; работал по договору найма или иному гражданско-правовому договору, заключенному с человеком, который не является индивидуальным предпринимателем; получал доходы за границей и из-за границы; получал выигрыши в лотерею, на тотализаторе и в других основанных на риске играх (в том числе и в игровых автоматах); получал другие доходы, при выплате которых налог не был удержан^[36].

По собственной инициативе декларацию может сдать любой человек, который хочет вернуть часть потраченных за прошедший год денег, реализовав свое право на налоговые вычеты.

Существует 2 варианта уплаты налогоплательщиками НДФЛ^[37]:

1. Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, самостоятельно уплачивается и самостоятельно предоставляется налоговая декларация.

2. Налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом.

Налог исчисляется самостоятельно следующими налогоплательщиками:

- физическими лицами, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Данные налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (не позднее 30 апреля)^[38].

В статье 226 НК РФ представлены правила исчисления, удержания и перечисления сумм НДФЛ налоговыми агентами.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями^[39].

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев^[40].

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды^[41].

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Пример расчета НДФЛ

Гр. Ветров продал автомобиль 1 ноября 2018 года за 390 000 руб. гр. Березову на основании договора купли-продажи № 6254. Сам Ветров приобрел этот автомобиль 1 октября 2017 года за 500 000 руб.

В течение 2017 г. гр. Ветров истратил на медикаменты и лечение следующие суммы:

на себя – 68 тыс. руб.;

на супругу – 46 тыс. руб.,

что документально подтвердил по истечении налогового периода в налоговой инспекции по месту жительства.

8 декабря 2018 г. гр. Ветров приобрел квартиру у гр. Ларина за 2 250 000 рублей на основании договора № 653295, свидетельство о государственной регистрации № 265346.

Так как автомобиль куплен дороже налоговый базы нет

Социальный вычет 68+46 = 114 тыс. руб. Меньше 120 тыс. руб.

Расчет дохода

23000*12 - 68000 – 46000 = 162000 руб.

НДФЛ 162000*13/100 = 21060 руб.

Имущественный вычет возможен в сумме 2 млн. руб. по покупке квартиры 260000 руб. (2000000*13/100)

Доход меньше 2 млн. руб. Поэтому вся сумма НДФЛ идет к возврату. Остаток имущественного вычета 260000-21060 = 238940 руб. Переносится на последующие периоды.