Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц).pdf

Расходы Петрова И.А. за обучение сына в 2014 г. составили 70 000 руб., но так как для расходов на обучение детей установлено ограничение в 50 000 руб., к возврату полагается сумма в размере: 6 500 руб. (50 000 руб. * 13%).

В связи с тем, что за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 6 500 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 6 500 руб.

Пример 7. Вычет за обучение нескольких детей.

В 2014 г. Петров И.А. оплатил: обучение своего старшего сына в институте на очной форме обучения в размере 70 000 руб.; обучение своего младшего сына в платном детском садике в размере 40 000 руб.; обучение своей дочери в институте на заочной форме обучения в размере 60 9000 руб.

Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Для расходов на обучение каждого ребёнка установлено ограничение в 50 000 руб. и, не смотря на то, что за обучение старшего сына Петров И.А. заплатил 70 000 руб., вернуть за него он сможет только: 6 500 руб. (50 000 руб.
* 13%).

За обучение младшего сына полагающаяся к возврату сумма будет равна: 5 200 руб. (40 000 руб. * 13%).

Так как дочь Петрова И.А. получает образование на заочной форме обучения, налоговый вычет за её обучение не предусмотрен.

Итого за всех детей Петрову И.А. к возврату полагается сумма в размере: 11 700 руб. (6 500 руб. + 5 200 руб.).

Так как за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 11 700 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 11 700 руб.

Пример 8. Вычет за обучение вместе с другими социальными вычетами.

В 2014 г. Петров И.А. оплатил своё обучение в институте в размере 80 000 руб., а также медикаменты, необходимые для лечения свой жены, в размере 60 000 руб.

Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за 2013 г. составили 140 000 руб. (80 000 руб. (за обучение) + 60 000 руб. (за медикаменты)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

Так как за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., полагающуюся к возврату сумму он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 9. Вычет за собственное лечение

В 2015 г. Петров И.А. заплатил за своё лечение в платном медицинском учреждении 60 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на лечение в 2015 г. составили 60 000 руб. следовательно, полагающаяся к возврату сумма будет равна: 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил подоходный налог на сумму более 7 800 руб., а расходы на лечение не превышают лимита в 120 000 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 7 800 руб.

Пример 10. Вычет за собственное лечение стоимостью более 120 000 руб.

В 2015 г. Петров И.А. заплатил за своё лечение в медицинском учреждении 90 000 руб., а также приобрёл по назначению врача — медикаменты необходимые для лечения, на сумму в 40 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

В общем расходы на лечение Петрова И.А. в 2015 г. составили 130 000 руб., но так как для социальных расходов установлено ограничение по вычету — в 120 000 руб., следовательно, полагающаяся к возврату сумма будет
равна: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%). Так как в 2015 г. Петров И.А. НДФЛ на сумму более 15 600 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 11. Вычет за лечение ребенка.

В 2015 г. Петров И.А. заплатил за лечение своей 15-летней дочери, в платном медицинском учреждении. 70 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ), удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Так как возраст дочери меньше 18 лет, Петров И.А. имеет право воспользоваться налоговым вычетом по расходам на её лечение. Сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 9 100 руб. (70 000 руб. * 13%). Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил подоходный налог на сумму более 9 100 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 9 100 руб.

Пример 12. Вычет за дорогостоящее лечение.

В 2015 г. Петров И.А. оплатил дорогостоящую операцию на легких стоимостью 500 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Так как хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания входит в список дорогостоящих медицинских услуг, для которых налоговый вычет предоставляется в полном объёме (без ограничения в 120 000 руб.) сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 65 000 руб. (500 000 руб. * 13%). Однако за 2015 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 65 000 руб., поэтому вернуть он сможет только — 62 400 руб. (сумма уплаченного за год подоходного налога).

Пример 13. Вычет за лечение вместе с другими социальными вычетами.

В 2015 г. Петров И.А. оплатил медикаменты, необходимые для лечения жены в размере 60 000 руб., а также своё обучение в институте в размере 80 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за 2015 г. составили 140 000 руб. (60 000 руб. (за медикаменты) + 80 000 руб. (за обучение)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., полагающуюся к возврату сумму он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 14. Вычет за покупку квартиры.

В 2013 г. Петров И.А. купил квартиру за 1 млн. руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

При заявлении имущественного вычета. Петрову И.А. полагается к возврату: 130 000 руб. (1 млн. руб. * 13%). Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 130 000 руб., вернуть в 2015 г. он сможет только -
62 400 руб. Оставшиеся 67 600 руб. Петров И.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ. Имущественный вычет Петров И.А. использовал в неполном объёме (вместо полагающихся 2 млн. руб. применил только 1 млн. руб.). Так как свидетельство о регистрации права собственности на квартиру он получил до 1 января 2014 г., остаток вычета в 1 000 000 руб. по другой недвижимости он дозаявить не сможет.

Пример 15. Вычет за покупку квартиры в ипотеку.

В 2015 г. Петров И.А. взял в банке ипотечный кредит в размере 4 млн. руб. и купил квартиру за 7 млн. руб. Сумма уплаченных процентов по ипотеке за 2015 г. составила 300 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год. составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

За покупку квартиры Петрову И.А. полагается вычет 2 млн. руб., поэтому вернуть он может: 260 000 руб. (2 млн. руб. * 13%). Дополнительно за выплаченные в 2015 г. проценты по ипотеке он может вернуть: 39 000 руб. (300 000 руб. * 13%). Итого, максимальная к возврату сумма за 2015 г. составит: 299 000 руб.

Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ в размере 62 400 руб. вернуть он сможет только эту сумму - 62 400 руб. Оставшиеся 236 600 руб. Петров И.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит подоходный налог. В дальнейшем Петров И.А. будет продолжать выплачивать ипотеку, но так как свидетельство о регистрации права собственности на квартиру им было получено после 1 января 2015 г. налоговый вычет по ипотечным процентам за квартиру он может получать до тех пор, пока расходы на выплату ипотеки не превысят лимит в 3 млн. руб.

Пример 16. Вычет за покупку квартиры, приобретенной в совместную собственность после 01.01.2014г.

В 2015 г. супруги Иванов И.И. и Иванова М.С. купили квартиру за 4 млн. руб. Доход за 2015 г. менеджера Иванова И.И. составил 660 000 руб. (55 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 85 800 руб. (660 000 руб. * 13%). Доход за 2015 г. главного бухгалтера Ивановой М.С. составил 2 640 000 руб. (220 000 * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 343 200 руб. (2 640 000 руб. * 13%).

С учетом изменений, вступивших в силу с 2014 г., вычет каждого из супругов составит: 2 млн. руб. Таким образом, общий вычет на семью будет равен: 4 млн. руб., а общая сумма возврата составит: 520 000 руб. (4 млн. руб. * 13%).

Для получения максимальной суммы к возврату за 2015 г. супруги Ивановы составили заявление о распределении расходов на покупку квартиры в размере: 2 000 000 руб. (у супруги) и 2 000 000 руб. (у супруга).

Сумма НДФЛ, уплаченного с заработной платы Ивановой М.С., позволяет ей вернуть всю сумму, причитающегося ей вычета (260 000 руб.) в то время как ее супруг сможет вернуть лишь часть - 85 800 руб. Итого общая сумма возврата за 2015 г. составит 345 800 руб. (260 000 руб. + 85 800 руб.).

Остаток в 174 200 руб. Иванов И.И. сможет получить в последующие года при условии уплаты НДФЛ в бюджет.

Пример 17. Вычет за покупку квартиры, приобретенной в долевую собственность после 01.01.2014г.

В 2015 г. Сергеев В.А. и Степанов П.Л. купили дом за 6 млн. руб. в общую долевую собственность (по 50 % на каждого).

Доход за 2015 г. инженера Сергеева В.А. составил 1 020 000 руб. (85 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 132 600 руб. (1 020 000 руб. * 13%). Доход за 2015 г. генерального директора Степанова П.Л. составил 3 000 000 руб. (250 000 * 12 месяцев). Размер НДФЛ, уплаченного за год, составил 390 000 руб. (3 млн. руб. * 13%).

С учетом изменений, вступивших в силу с 2014 г., вычет каждого из совладельцев составит по 2 млн. руб. на каждого. Максимальная сумма, полагающаяся к возврату, равна 520 000 руб. (4 млн. руб. * 13%) или по 260 000 руб. на каждого. Так как в 2015 г. Степанов П.Л. заплатил НДФЛ на сумму более 260 000 руб. вернуть он сможет положенный максимум - 260 000 руб. В свою очередь, Сергеев В.А. заплатил НДФЛ в размере 132 600 руб., поэтому вернуть за дом он сможет только часть суммы - 132 600 руб. Оставшиеся 127 400 руб. Сергеев В.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ.

Пример 18. Вычет за покупку недвижимости с использованием материнского капитала.

В 2015 г. Петрова В.В. купила квартиру за 2 млн. руб. из них 420 000 руб. она оплатила с использованием материнского капитала. Доход за 2015 г. бухгалтера Петровой В.В. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Петровой В.В. полагается вычет в размере 2 млн. руб., но так как материнский капитал нельзя учитывать в качестве расходов, по которым предоставляется вычет, максимальная сумма к возврату будет равна: 205 400 руб. (1 млн. 580 тыс. руб. * 13%). Так как за 2015 г. Петрова В.В. заплатила подоходный налог на сумму менее 205 400 руб., вернуть в 2015 г. она сможет только - 62 400 руб. Оставшиеся 143 000 руб. Петрова В.В. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ.

2.2. Порядок ведения и проблемы налоговых регистров по НДФЛ

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаше всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника
выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Налоговым кодексом устанавливаются следующие требования к данному регистру: формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов соответствии с кодами, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Однако, даже при возможности автоматизации ведения регистра, его мало кто ведет. В то же время санкции за отсутствие регистра могут быть значительны, например, в связи непризнанием отчетности агента по форме 2-НДФЛ.

На практике получается что, если в организации более 50 человек, и зарплата «белая», то вручную такую зарплату не считают, а пользуются какими-либо программами. В настоящее время в наиболее известных и часто используемых программах (1С Зарплата и Кадры; 1С Камин - Расчет зарплаты; 1С Управление производственным предприятием; БЭСТ; ТурбоБухгаттер), а точнее в их актуализированных версиях, такая возможность предусмотрена. Но предусмотрена она таким образом, что не позволяет до конца автоматизировать веление налогового регистра по НДФЛ, что связано со спецификой деятельности каждой организации. Кроме того, основной проблемой является то, что в регистре необходимо указывать номер и дату платежного поручения по перечислению НДФЛ. Данная норма установлена налоговым кодексом, и регистр без этого реквизита считается недействительным. Если предприятие небольшое, то здесь проблем не возникает. А если предприятие считается крупным, то имеют место быть множество нерегулярных платежей: отпускные, компенсационные выплаты, пособия по временной нетрудоспособности, премии (по датам), выплаты по договору.