Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц).pdf

Введение

Актуальность темы работы обусловлена тем, что из числа абсолютно всех налогов, что уплачивают физические лица, максимальная доля приходится на НДФЛ, так как он является самым наиболее значимым по суммам удержаний из полученных доходов физических лиц. Этот налог касается практически любого гражданина Российской Федерации.

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаще всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Цель работы заключается в исследовании вопросов ведения налоговых регистров по НДФЛ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

• рассмотреть сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц;
• исследовать изменения в законодательстве по НДФЛ;
• привести практически примеры расчета НДФЛ;
• рассмотреть порядок формирования налоговых регистров по НДФЛ; выявить существующие проблемы;
• разработать предложения и рекомендации по совершенствованию формирования налоговых регистров по НДФЛ.

Предмет исследования – налоговые регистры по налогу на доходы физических лиц.

Теоретической основой работы являются учебная литература по налогам и налогообложению, налоговому учету; нормативно-правовые акты и комментарии к ним; научные статьи, опубликованные периодической литературе «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник» и другие».

Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

1.1. Сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц

В Российской Федерации, согласно главы 23 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации^[1].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются согласно ст.207 гл.23 части второй НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации^[2].

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения^[3].

Объектом налогообложения являются различные виды доходов, полученные налогоплательщиком. Налоговое законодательство Российской Федерации подразумевает под термином «доход» экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ). При этом получение дохода и возникновение объекта налогообложения не всегда сопряжено с действиями физического лица - бездействие также может сопровождаться получением экономической выгоды^[4].

В качестве объекта обложения налогом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, рассматриваются доходы, полученные ими от источников (организаций или физических лиц) в Российской Федерации (ст. 208 НК РФ). Для налоговых резидентов Российской Федерации, помимо вышеперечисленных видов доходов, к облагаемым налогом доходам относятся также аналогичные выплаты от источников за пределами Российской Федерации.

Доход, не подлежащие налогообложению НДФЛ определены ст.217 части второй НК РФ^[5].

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ)^[6].

Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. В качестве примеров удержаний можно привести: алименты; оплату за кредит; оплату коммунальных услуг; оплату обучения.

Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. В качестве примеров удержаний можно привести: алименты; оплату за кредит; оплату коммунальных услуг; оплату обучения^[7].

Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ). Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), следует определять суммарно. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ). Это означает, что следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам^[8].

Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов) ^[9].

При получении дохода в натуральной форме, налоговая база определяется не иначе как стоимость этих товаров, услуг, работ либо иного имущества. Причем цена определяется согласно статье 40 НК РФ. А именно, принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки, пока не будет доказано, что данная цена является ошибочной. Если ошибочность цены доказана и цена отличается на 20 % (будь то в сторону понижения, либо повышения) налоговый орган вправе доначислить налог или пени^[10]. Причем рыночной ценой, признается цена, сложившаяся в результате взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии ­– однородных) товаров, услуг, работ в сопоставимых экономических условиях. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости получен­ных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, при данном способе определения налоговой базы используется метод удержания, то есть налог удерживается налоговым агентом в момент получения налогоплательщиком дохода и перечисляется им в бюджет. Кратко формализовать данный способ определения налоговой базы можно записать так:

НБ = РС + НДС – ОЧС (1)

где НБ – налоговая база;

РС – рыночная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ОЧС – оплаченная налогоплательщиком часть стоимости товара (работы, услуги)^[11].

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ^[12]. НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Статья 212 НК РФ определяет источники получения таких доходов. Определение налоговой базы при получении таких видов дохода, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. То есть при данном способе определения налоговой базы используется метод удержания^[13]. Определение налоговой базы по данным видам дохода можно формализовать следующим образом:

НБ = Рн.у. – Рф (2)

где НБ – налоговая база;

Рн.у. – расходы, которые был бы обязан покрыть налогоплательщик в нормальных условиях сделки (исчисленные налоговым агентом);

Рф - расходы, которые фактически покрыл налогоплательщик исходя из договора^[14].

При определении налоговой базы при налогообложении четвертого типа дохода, формула несколько изменяется:

НБ = Дф - Ди (3)

где НБ – налоговая база;

Дф – фактический доход;

Ди – доход, который должен был бы получить налогоплательщик исходя из ставки рефинансирования ЦБ^[15].

Определение налоговой базы по договорам страхования проводится по формуле:

НБ = ДС – (+∑(СВг.* )) + СВВ + СВНР (4)

где НБ – налоговая база;

ДС – денежная (или выкупная) сумма, выплаченная налогоплательщику в соответствии с договором страхования;

СВ – страховые взносы внесенные налогоплательщиком;

СВг. – сумма страховых взносов, уплаченная в i-ом налоговом периоде.

– среднегодовая ставка рефинансирования;

СВВ – внесенные страховые взносы, при уплате которых налогоплательщик пользовался социальным вычетом;

СВНР – страховые взносы, внесенные юридическим лицом за налогоплательщика^[16].

Доходы по договорам страхования подлежат налогообложению у источника выплат, то есть взимаются методом удержания. Определение налоговой базы по данным доходам можно кратко формализовать следующим образом:

НБ = ДС – (ВУ+ СВ) – СИР (5)

где НБ – налоговая база;

ДС – денежная (или выкупная) сумма, выплаченная налогоплательщику в соответствии с договором страхования;

ВУ – величина ущерба равная стоимости застрахованного имущества в случае его уничтожения либо стоимости ремонта в случае повреждения имущества;

СВ – произведенные налогоплательщиком страховые выплаты;

СИР – суммы расходов на исследование обстоятельств наступления страхового случая^[17].

Определение налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организации и при обложении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок^[18]. Определение налоговой базы по данным доходам можно кратко формализовать следующим образом:

НБ = Д – Р – У (6)

где НБ – налоговая база;

Д – доход;

Р – документально подтвержденные расходы;

У – убыток по операциям.

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам ряд вычетов: стандартные, социальные, имущественные^[19].

Обязанность по исчислению и удержанию сумм налога на доходы физических лиц возложена на работодателя - налогового агента.

1.2. Изменения в налогообложении НДФЛ в 2017 году

В области налогообложения граждан с 1 января 2017 г. введен ряд нововведений.

Новация 1. Подоходный налог с отпускных.

В 2017 г. бухгалтер обязан начислить НДФЛ с отпускных одновременно с выплатой этой формы дохода. Перечислить рассчитанную сумму нужно не позднее последнего дня месяца, когда работник брал дни отдыха^[20].

К примеру, Иванов А. А. трудится в ООО «Ромашка». Он взял отпуск 18 июля, 15 ему перечислили отпускные. Выплата подоходного налога в казну будет произведена 30 июля. Новый порядок позволяет накапливать НДФЛ в течение месяца и затем перечислять его единой платежкой за всех уходивших на отдых сотрудников. Это существенно упрощает работу бухгалтера. Перечисление налога в последний день месяца – не обязанность, а право организации. Если у компании небольшой штат и бухгалтеру удобнее выплачивать одновременно НДФЛ и отпускные, он может продолжать эту практику.

Новация 2 Новые сроки сдачи отчетности по подоходному налогу.