Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц).pdf

Важные изменения по НДФЛ с 2017 г. связаны со сроками представления отчетности в ИФНС. Дедлайн определяется тем, удержан налог за физическое лицо полностью или нет. В первом случае в поле «Признак» справки 2-НДФЛ проставляется значение «1», во втором – «2». У начинающих специалистов бухгалтерии часто возникает вопрос, как может появиться код «2». Рассмотрим примеры этой ситуации:

1. Сотрудник фирмы работает в ее зарубежном представительстве и проводит за пределами РФ более 183 дней в году. Изначально его доход облагается по ставке 13%, но к концу года становится понятно, что по сумме дней командировок специалиста нужно отнести к статусу «нерезидент», подразумевающему использование ставки 30%. Закон запрещает бухгалтеру удерживать более половины дохода работника, а потому часть подоходного налога может остаться неуплаченной в течение года.
2. Организация дарит подарок, ценник на который превышает 4 000 руб., гражданину, не оформленному в ее штат. Подоходный налог удержать нельзя, появляется статус «2» в справке.

Новое в фискальном законодательстве заключается в сроках подачи справки 2-НДФЛ. Возможно два варианта. Если в ней проставлен статус «1», дедлайн – 03.04.2017 г. Если указан статус «2», дедлайн – 01.03.2017 г.

Отчетность по НДФЛ с 2017 г. сдается в том же порядке, что и в 2016 г. Компании со штатом до 25 человек могут принести ее в ИФНС на бумажном носителе, остальные – исключительно электронно^[21]. Штрафы за непредъявление документа остались прежними – 200 руб. за одного сотрудника. За ошибку в каждом документе фирме придется заплатить 500 руб.

Новация 3. Введение новых кодов для справки 2-НДФЛ.

В 2017 г. появилось два кода, предназначенных для отражения определенных видов доходов сотрудника. Это означает изменения 2-НДФЛ с 2017 г. Новые обозначения – это: 2002 – премии, которые связаны с показателями деятельности работника и становятся частью заработной платы специалиста; 2003 – премии, выплачиваемые из чистой прибыли организации. Ранее для двух приведенных типов выплат использовался код «2000» – вознаграждение, получаемое за исполнение служебных обязанностей.

Перемены касаются стандартных вычетов. Для них ввели новые коды: 127 – для первого ребенка родителям (усыновителям); 127 – для второго родителям (усыновителям); 128 – для третьего и прочих родителям (усыновителям); 129 – на ребенка с инвалидностью I или II группы родителям (усыновителям). Дополнительно используются коды 130-133. Они применяются для отражения налоговых льгот, предоставляемых опекунам и приемным родителям. Принцип использования значений аналогичен приведенному выше.

Изменения 2-НДФЛ 2017 г. не коснулись правил предоставления вычетов. Как и ранее, до достижения ребенком совершеннолетия они предоставляются во всех случаях, после – в зависимости от факта продолжения обучения. Если ребенок продолжил учебу в вузе, его родители будут пользоваться льготой до его 24-летнего возраста^[22].

«Потолок» зарплаты для получения стандартного вычета в 2017 г. – 350 000 руб. Если доход родителя превышает эту сумму, он теряет право на льготу. Оно исчезает в случае смерти ребенка, достижения им 18-летия и окончания учебы в вузе. Во всех перечисленных ситуациях действие вычета заканчивается 1 января следующего года.

Новация 4. Изменение сроков перечисления подоходного налога

Новое по НДФЛ в 2017 г. связано со сроками уплаты налога в государственную казну. Главное правило таково: НДФЛ перечисляется не позднее следующего дня после выплаты окончательного расчета за месяц (второй половины зарплаты). Первая половина (аванс) не должна сопровождаться подоходным налогом.

Если компания снимает деньги на выдачу зарплаты с расчетного счета, то уплачивать НДФЛ нужно не ранее дня, когда работники фактически получат средства. Депонированные, но задержанные оклады, не облагаются налогом.

Например, сотрудники ООО «Ромашка» получили аванс за ноябрь 20 ноября. Подоходный налог за эту часть зарплаты в бюджет перечислен не был. 1 декабря бухгалтер организации исчислила сумму окончательного расчета за месяц – 500 000 руб. и размер НДФЛ – 65 000 руб. 5 декабря она депонировала сумму на расчетном счете, 6 – сняла и выдала персоналу, 7 – перечислила подоходный налог в казну.

Если сотрудник получает доход в натуральной форме, НДФЛ с него нужно заплатить в бюджет не позднее следующего дня за моментом передачи материальной ценности.

Например, ООО «Ромашка» рассчиталось со своим сотрудником Петровым Н.Н. за оказанные услуги, передав ему ноутбук стоимостью 60 000 рублей. Работник получил вещь 1 сентября, после чего бухгалтер рассчитала размер подоходного налога (60 000* 0,13= 7800 руб.) и перечислила его в бюджет 2 сентября^[23].

Новация 5. У работников появилось право обращаться за социальными вычетами к работодателю.

Ранее граждане, оплатившие в текущем году стоимость обучения или лечения (собственного или за ближайших родственников) могли получить социальный вычет по подоходному налогу. Для этого им нужно было дождаться окончания отчетного периода (года) и подать документы в ИФНС. Через установленное время фискальная служба переводила деньги на указанные реквизиты гражданина.

В 2017 г. граждане вправе обратиться за вычетом непосредственно к своему работодателю, причем им нет необходимости дожидаться начала нового календарного года. Они должны подать в бухгалтерию уведомление, выданное налоговым органом. В нем указывается сумма социальных вычетов по каждому виду услуг (лечение, собственное образование, обучение детей) и наименование компании, для которой выписан бланк. Дополнительно необходимо письменное заявление от сотрудника^[24].

Получив уведомление, бухгалтер должен с текущего месяца уменьшать налогооблагаемый доход на размер вычета (вплоть до 0). Остаток по вычету переносится на следующий месяц, и так до тех пор, пока задолженность не окажется закрыта полностью.

Уведомление от ИФНС действует только до конца календарного года. 1 января для уменьшения налоговой базы по НДФЛ потребуется новый документ-основание.

Новация 6. Изменение в справке 2-НДФЛ 2017.

В налоговом документе появилось новое поле – «Номер корректировки». Если документ подается в ИФНС впервые, нужно проставить там значение «00». Для последующих версий, корректирующих ошибки предыдущих, нужно указывать «01», «02» и далее по списку. При указании адреса работника нужно использовать новые коды субъектов из списка ФНС. Обратите внимание: собственные коды появились у Севастополя и Крыма. Изменения справки 2-НДФЛ 2017 связаны с новым перечнем кодовых обозначений видов доходов и вычетов. Заполняя документ, используйте актуальные значения.

В налоговом документе нового образца появились специальные строки, в которые нужно вписывать номер уведомления из ИФНС. Он проставляется в трех случаях: если сотрудник получает имущественный или социальный вычет, если в компании трудится иностранец на основе патента.

Новация 7. Появление новой формы отчетности – годовой 6-НДФЛ.

В 2016 г. компании впервые подавали в фискальные органы годовую форму 6-НДФЛ. Крайний срок представления бланка – 03.04.17 г. (1 апреля попадает на нерабочий день, поэтому дедлайн переносится на 3).

Подавать форму должны все организации и ИП, которые в течение 2016 г. хотя бы раз выплатили заработную плату (или иные формы дохода) физическим лицам. Даже если перечисление было сделано единожды в январе, после чего был простой деятельности, готовится годовой отчет.

Порядок составления годовой 6-НДФЛ аналогичен формированию квартальной. В бланке указывается: все виды доходов сотрудников; получаемые ими вычеты; сумма начисленного и уплаченного в бюджет НДФЛ по всему штату.

Если компания в течение календарного года никому не выплачивала зарплату, она не считается налоговым агентом не обязана подавать 6-НДФЛ. Такой вывод содержится в разъяснениях ФНС. По ее мнению, информировать контролирующие органы о причинах несдачи документа нет необходимости^[25].

Специалисты советуют все же подстраховаться и написать в «свою» ИФНС письмо в произвольной форме (с указанием наименования организации, ИНН, юридического адреса), в котором будет изложена причина несдачи формы – отсутствие выплат физлицам в отчетном периоде. Это поможет избежать ненужных вопросов и разбирательств.

Выводы.

Проведенное в первой главе работы исследование позволяет сделать выводы, что согласно главы 23 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Глава 2. Налоговые регистры по НДФЛ: практика формирования и пути совершенствования

2.1. Порядок исчисления НДФЛ

Рассмотрим примеры расчета НДФЛ.

Пример 1. Расчет НДФЛ без вычета.

Гражданин Иванов А. С. получает зарплату в размере 35 000 руб. Необходимо выяснить, в каком размере будет его ежемесячный НДФЛ. В данном случае расчет НДФЛ в 2016 г. производится из заработной платы, а значит по ставке 13%. Таким образом:

35 000×13% = 4 550 руб.

В таком размере с гражданина Иванова А. С. будет удерживаться НДФЛ каждый месяц. Размер его чистого дохода составит:

35 000 — 4 550 = 30 450 руб.

Пример 2. Расчет стандартного налогового вычета на одного ребенка.

У сотрудницы ООО «Фиалка» Петровой И. А. есть ребёнок в возрасте 5 лет. При этом ежемесячная заработная плата Петровой И. А. составляет 40 000 руб. Так как ребёнок Петровой И. А. несовершеннолетний, она может воспользоваться стандартным налоговым вычетом. Размер вычета в 2016 г. равен: 1 400 руб. Поэтому, подоходный налог Петровой И. А. будет удерживаться не от 40 000 руб., а от 38 600 руб. (40 000 руб. – 1 400 руб.). Ежемесячно Петрова И. А. будет платить НДФЛ в размере: 5 018 руб. (38 600 руб. 13%) вместо 5 200 руб. (40 000 руб. * 13%). Следовательно, экономить она при этом будет: 182 руб. (5 200 руб. – 5 018 руб.). Вычет Петрова И. А. будет получать до сентября т.к. именно в этом месяце её налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога в 350 000 руб. (40 000 * 9 месяцев). Таким образом, в период с января по август 2016 г. Петрова И. А. сможет сэкономить: 1 456 руб. (182 руб. * 7 месяцев).

Пример 3. Пример расчета стандартного налогового вычета на несколько детей.

У Матвеевой Е. В. четверо детей возраста 16, 15, 8 и 5 лет.

При этом ее ежемесячный доход (заработная плата) составляет 40 000 руб.

Матвеева Е. В. подала письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей: на содержание первого и второго ребенка – по 1 400 руб., третьего и четвертого – 3 000 руб. в месяц.

Таким образом, общая сумма налогового вычета составила 8 800 руб. в месяц. Эта сумма будет вычитаться из дохода Матвеевой Е. В. до июля включительно, поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога 350 тысяч руб. в 2016 г.

Ежемесячно с января по июль работодатель будет рассчитывать своей сотруднице Матвеевой Е. В. НДФЛ из суммы 31 200 руб., получаемой из разницы налогооблагаемых по ставке 13% доходов в размере 40 000 руб. и суммы налогового вычета в размере 8 800 руб.:

НДФЛ = (40 000 руб. – 8 800 руб.) * 13% = 4 056 руб.

Таким образом, на руки Матвеева Е.В. получит 35 944 руб.

Если бы Матвеева Е.В. не подавала заявление на вычет и не получала его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом:

НДФЛ = 40 000 руб. * 13% = 5 200 руб., доход за вычетом НДФЛ составил бы 34 800 руб.

Пример 4. Вычет за собственное обучение.

В 2014 г. Петров И.А. заплатил за своё обучение в институте 60 000 руб.
Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев).

Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на обучение за 2014 г. составили 60 000 руб., в связи с чем сумма к возврату на руки будет равна 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Так как за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 7 800 руб. налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 7 800 руб.

Пример 5. Вычет за собственное обучение стоимостью более 120 000 руб.

В 2014 г. Петров И.А. заплатил за своё обучение в институте 130 000 руб. Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев).

Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на обучение за 2013 г. составили 130 000 руб., но так как для всех социальных вычетов установлено ограничение в 120 000 руб., сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

В связи с тем, что за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме – 15 600 руб.

Пример 6. Вычет за обучение ребенка.

В 2014 г. Петров И.А. заплатил за образование своего сына в институте на очной форме обучения 70 000 руб. Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).