Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Прямые налоги как экономическая категория).pdf

Государство не ведет политику регулирования цен предприятий, это и служит проблемой в снижении налоговых поступлений в бюджет. Предприятие может использовать разные методы для манипулирования налоговой базой. Одни из этих методов – это использования корпоративных цен и внутренних, а также перераспределение денежных средств между главной организации и филиалами. [25, с.113]

2.3. Оценка налоговых поступлений

В налоговой системе государство важное место занимает налог на доходы физических лиц. Этот налог имеет несколько функций налогообложения: фискальную, регулирующую и социальную. Для того, чтобы доказать это, рассмотрим таблицу, в которой показано формирование дохода в бюджете РФ. Доля НДФЛ в процентном выражении показана в таблице 6.

Таблица 6- Доля НДФЛ в налоговых доходах, %

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2016 г. Составила 70,3%, что на 2% больше, чем в 2015 г. А в 2017 г. – 69,9%, что на 0,4% меньше чем в 2016 г. Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2016 году по сравнению с 2015. Так же в 2017 году наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты РФ по сравнению с 2016 годом.

В 2012 году в Федеральном законе от 16.11.2011 № 321-ФЗ было принято важное решение, которое позволило создавать консолидированные группы налогоплательщиками (далее КГН). Этот закон внес большое влияние в область налоговой политики РФ. Крупные холдинги стали использовать КГН при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль и распределении соответствующих доходов между региональными бюджетами. Так же использование в системе налогообложения КГН дает возможность не проходить обременительных процедур оформления документов и возможных проверок, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием внутри страны.

Но в использовании КГН есть и большой минус: поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ снизились на 65,1 млрд руб., это привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов РФ на 3,31%, в общие доходы субъектов РФ снизились на 0,64%.

Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Подобные эффекты возникают и из-за того, что налоговая база перераспределяется в субъекты Федерации, где установлены пониженные ставки налога на прибыль. [24, с.156]

Динамика изменений поступления налога на прибыль организации в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам РФ в 2016-2018 гг. представлена на рисунке 4.

Рисунок 4

«Изменение поступлений налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам РФ»

В современном мире для России налог на добычу полезных ископаемых является одним из самых прибыльных. Из этого следует, что для компаний и самого государства очень важно правильно планировать изменения в ставках по нему, т.к. в случае ошибки убытки могут понести и компании, которые платят этот налог, и государство, бюджет которого зависит в большей степени от этого налога. [9]

Денежные средства, взимаемые налогом на добычу полезных ископаемых, распределяются между бюджетами разного уровня. С помощью таблицы 7 можно рассмотреть роль, занимаемую доходами по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ.

Таблица 7

«Доля НДПИ в налоговых доходах»

Таблица составлена на основе труда Буланцевой М.В «Налог на добычу полезных ископаемых: ожидания и реальность»

Анализ консолидированного и федерального бюджета субъектов РФ по итогам 2014-2016 годов показывает, что поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Основной причиной такого большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых, что с 2014 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

В 2014 году НДПИ обеспечил 45% всех налоговых доходов федерального бюджета. За последние два года наблюдается тенденция к снижению роста поступления этого налога в федеральный бюджет.

В 2016 году задолженность бюджету по прямым налогам составила 770,3 млрд. рублей из них 21,1% составляют задолженность по налогу на прибыль организации, 0,7% - налог на доходы физических лиц и 0,4% - налог на добычу полезных ископаемых, что предоставлено в таблице 8.

Таблица 8

«Структура задолженности по прямым налогам за 2016 год»

Таким образом можно отметить, что поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2015 г. по сравнению с 2014 г., а также в 2016 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты РФ по сравнению с 2015 годом поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд. руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов РФ на 3,31%. А общие доходы субъектов РФ в результате создания КГН снизились на 0,64%. Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-з того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшении доходов, получаемых другими участниками группы. Поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2013 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

3. Пути улучшения прямого налогообложения

3.1 Проблемы прямого налогообложения в РФ

Проанализировав состояния прямых налогов в РФ можно отметить, что существует важная проблема, как недополученные доходы в консолидированный бюджет. Так недоимка по налоговым платежам в 2016 году составила 226,3 млрд. рублей, т.е. 29,4% от общей задолженности. Во многом это связано с уклонением, как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают «черную» зарплату. Тем самым до бюджета не доходят огромные денежные средства. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и четко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем. [3, с.342]

Также хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Так недоимка по налогу на прибыль составила 64,1 млрд. рублей (28,3%). К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе норм «о налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.

Недоимка по НДПИ составила 1,9 млрд. рублей или 0,8%.

Основными недостатками на добычу полезных ископаемых являются:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений);

- отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недоимка по НДФЛ составила 2,9 млрд. рублей или 1,3%.

Недостатками налога на доходы физических лиц являются:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов.

- инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от рыночной.

- отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домой, коттеджей, дач и других строений.

3.2. Мероприятия по решению проблем прямого налогообложения

Для решения вышеуказанных проблем, можно рассмотреть основные направления налоговой политики, помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории РФ. Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основания для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения. В перспективе на 2019 год приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной и стабильной налоговой системы, которая обеспечит бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В рамках налога на прибыль планируется:

1. Упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды упрощенными расчетами по авансовым платежам. А также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил нецелесообразно;