Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ И РАЗВИТИЕ ЕГО В РОССИИ).pdf
Добавлен: 29.03.2023
Просмотров: 241
Скачиваний: 2
В ме.ждуна.родной пра.ктике для отра.же.ния на.логов на прибыль в фина.нсовой отче.тности пре.имуще.стве.нно используе.тся ме.тод обяза.те.льств по ба.ла.нсу, который счита.е.тся боле.е точным по сра.вне.нию с ме.тодом обяза.те.льств по отче.ту о прибылях и убытка.х. Это объясняе.тся те.м, что после.дний ме.тод не позволяе.т выявить вре.ме.нные ра.зницы, которые не приводят к изме.не.нию доходов и ра.сходов пре.дприятия (на.приме.р, вре.ме.нные ра.зницы, возника.ющие в проце.ссе пе.ре.оце.нки а.ктивов). Не.смотря на это, на.приме.р, за.конода.те.льством Российской Фе.де.ра.ции, и других стра.н пре.дусмотре.на возможность приме.не.ния ме.тода отсрочки при исчисле.нии на.логовых ра.зниц.
Проце.сс иде.нтифика.ции на.логовых ра.зниц пре.дусма.трива.е.т боле.е сложный а.лгоритм их опре.де.ле.ния, который за.висит от избра.нного ме.тода их ра.сче.та (та.бл. 1).
Таблица 1
Сравнение методов определения налоговых разниц для налога
на прибыль
|
Признак сравнения |
Метод по балансу |
Метод обязательств по отчету о финансовых |
|
Возможность применения в соответствии с МСФО (IAS) 12 |
Разрешен |
Запрещен |
|
База для расчета налоговых разниц |
Балансовая стоимость активов и обязательств |
Учетная и налоговая оценки доходов и расходов |
|
Виды налоговых разниц |
Временные |
Временные и постоянные |
|
Определение постоянных разниц |
Не осуществляется |
Осуществляется |
Счита.е.м, что мне.ние о на.логовых ра.зница.х ка.к лишь об инструме.нте ра.спре.де.ле.ния ра.сходов ме.жду отче.тными пе.риода.ми являе.тся ошибочным и не ра.скрыва.е.т многогра.нности этого понятия ка.к объе.кта бухга.лте.рского уче.та. Ме.ждуна.родна.я пра.ктика и оте.че.стве.нный опыт пока.зыва.ют, что бухга.лте.рский уче.т на.логовых ра.зниц на пре.дприятии пре.сле.дуе.т две основные це.ли: опре.де.ле.ние объе.кта на.логообложе.ния на.логом на прибыль (на.логообла.га.е.мой прибыли) и ра.спре.де.ле.ние ра.сходов по на.логу на прибыль ме.жду отче.тными пе.риода.ми. Име.нно в та.ком конте.ксте не.обходимо ра.ссма.трива.ть да.льне.йшие особе.нности формирова.ния информа.ции о на.логовых ра.зница.х в систе.ме бухга.лте.рского уче.та.
Исходя из этого, для ра.скрытия ме.тодиче.ских положе.ний и те.хниче.ских проце.дур отра.же.ния в систе.ме бухга.лте.рского уче.та отклоне.ний, вызва.нных ра.зными конце.пциями опре.де.ле.ния уче.тной и на.логообла.га.е.мой прибыли не.обходимо пре.жде все.го конкре.тизирова.ть их виды, поскольку име.нно ха.ра.кте.р на.логовых ра.зниц буде.т опре.де.лять проце.дурный а.спе.кт их отра.же.ния в систе.ме бухга.лте.рского уче.та. Для этого це.ле.сообра.зно воспользова.ться та.ким прие.мом иссле.дова.ния, ка.к кла.ссифика.ция.
Кла.ссифика.ция - это те.рмин логики, который подра.зуме.ва.е.т ра.зде.ле.ние опре.де.ле.нной совокупности объе.ктов на отде.льные соста.вные ча.сти с че.тко выра.же.нными призна.ка.ми, которые должны быть суще.стве.нными для все.х объе.ктов совокупности. Кла.ссифика.ция ка.к прие.м систе.ма.тиза.ции информа.ции пре.дста.вляе.т собой совокупность вза.имосвяза.нных проце.дур, которые включа.ют: опре.де.ле.ние на.зна.че.ния кла.ссифика.ции; выбор объе.ктов, призна.ков и е.диниц кла.ссифика.ции; пра.ктиче.ское приме.не.ние кла.ссифика.ции.
В на.учной оте.че.стве.нной и за.рубе.жной лите.ра.туре при ра.ссмотре.нии на.логовых ра.зниц оста.на.влива.ются, ка.к пра.вило, на двух их вида.х: постоянных и вре.ме.нных. Постоянные ра.зницы являются ре.зульта.том принципиа.льных ра.зличий в подхода.х к исчисле.нию уче.тной и на.логообла.га.е.мой прибыли и возника.ют в случа.е, когда:
- доходы и ра.сходы, формирующие уче.тную прибыль (убыток), не учитыва.ются при ра.сче.те на.логообла.га.е.мой прибыли;
- доходы и ра.сходы, которые учитыва.ются при опре.де.ле.нии на.логообла.га.е.мой прибыли, не призна.ются для це.ле.й бухга.лте.рского уче.та.
Постоянные ра.зницы являются инструме.нтом и ре.зульта.том влияния госуда.рстве.нной политики в сфе.ре на.логообложе.ния.
Вре.ме.нные ра.зницы, ка.к пра.вило, возника.ют всле.дствие ра.зличия во вре.ме.ни призна.ния доходов и ра.сходов для це.ле.й фина.нсовой отче.тности и на.логообложе.ния и а.ннулируются в сле.дующих отче.тных пе.риода.х. Име.нно вре.ме.нные ра.зницы являются ключе.выми при ра.спре.де.ле.нии ра.сходов на упла.ту на.лога на прибыль по отче.тным пе.риода.м и влияют на принятие ре.ше.ний пользова.те.лями. МСФО (IAS) 12 выде.ляются два вида вре.ме.нных на.логовых ра.зниц:
- на.логообла.га.е.мые вре.ме.нные ра.зницы, которые будут включе.ны в соста.в на.логообла.га.е.мой прибыли будущих пе.риодов;
- вычита.е.мые вре.ме.нные ра.зницы, которые будут исключе.ны из ра.сче.та на.логообла.га.е.мой прибыли будущих пе.риодов[5].
Информа.ция о постоянных и вре.ме.нных на.логовых ра.зница.х пре.дста.вляе.т особый инте.ре.с в конте.ксте фина.нсового пла.нирова.ния.
Постоянные на.логовые ра.зницы, де.йствите.льно, позволяют снизить на.логовую на.грузку пре.дприятия за сче.т приме.не.ния льгот или других инструме.нтов. В то же вре.мя при формирова.нии уче.тной политики с це.лью на.логового пла.нирова.ния не.обходимо учитыва.ть и влияние вре.ме.нных на.логовых ра.зниц. На пе.рвый взгляд, ка.же.тся, что вре.ме.нные ра.зницы не влияют на ве.личину упла.че.нного на.лога на прибыль, поскольку их возникнове.ние в одном отче.тном пе.риоде компе.нсируе.тся списа.ние.м в после.дующих пе.риода.х. Но в то же вре.мя пе.ре.нос сроков упла.ты на.лога на прибыль на боле.е поздние пе.риоды позволит пре.дприятию снизить на.стоящую стоимость упла.че.нных на.логов (ра.зница ме.жду на.стояще.й стоимостью пла.те.же.й на прибыль до и после приме.не.ния эле.ме.нтов на.логового пла.нирова.ния). Ве.дь изве.стно, что стоимость де.не.г, получе.нных се.годня, выше стоимости де.не.г, которые будут получе.ны в будуще.м. В связи с этим, на.приме.р, для пре.дприятия це.ле.сообра.зно приме.нять ускоре.нные ме.тоды а.мортиза.ции основных сре.дств или минима.льно допустимые сроки их поле.зного использова.ния.
По объе.кта.м возникнове.ния на.логовые ра.зницы де.лятся на на.логовые ра.зницы доходов и ра.сходов. Та.кие ра.зницы опре.де.ляются путе.м сра.вне.ния уче.тной и на.логовой оце.нок доходов и ра.сходов. Ка.к пока.зыва.е.т мировой опыт, пра.ктика опре.де.ле.ния на.логовой ба.зы при ра.сче.те на.лога на прибыль пре.имуще.стве.нно связа.на с корре.ктировкой бухга.лте.рской прибыли на ве.личину доходов и ра.сходов, которые не принима.ются для це.ле.й на.логообложе.ния или, на.оборот, не отра.жа.ются в фина.нсовой отче.тности, но должны быть учте.ны в на.логовых ра.сче.та.х.
Та.к, на.приме.р, в Да.нии с це.лью опре.де.ле.ния на.логообла.га.е.мой прибыли включа.ют ра.сходы, связа.нные с ра.звле.че.ниями, лишь в ра.зме.ре 25% от фа.ктиче.ских ра.сходов. В Люксе.мбурге к ра.схода.м, которые не призна.ются для це.ле.й на.логообложе.ния, относятся выпла.ты гонора.ров дире.ктора.м, ра.сходы на индивидуа.льное стра.хова.ние, дивиде.нды, убытки.
Подход к опре.де.ле.нию на.логообла.га.е.мой прибыли на основе корре.ктировки уче.тной прибыли на сумму вре.ме.нных и постоянных на.логовых ра.зниц возможе.н, но име.е.т ряд ме.тодиче.ских пробле.м и являе.тся ирра.циона.льным.
Во-пе.рвых, ка.к уже отме.ча.лось, при опре.де.ле.нии на.логовых ра.зниц МСФО используе.тся ме.тод обяза.те.льств по ба.ла.нсу, который не пре.дусма.трива.е.т уче.та постоянных на.логовых ра.зниц.
Во-вторых, счита.е.м, что опре.де.ле.ние на.логообла.га.е.мой прибыли путе.м корре.ктировки доходов и ра.сходов, отра.же.нных в бухга.лте.рском уче.те, на сумму вре.ме.нных и постоянных на.логовых ра.зниц приводит к не.обходимости осуще.ствле.ния дополните.льных логиче.ских и те.хниче.ских проце.дур де.ле.ния ра.зниц. В не.которых случа.ях опре.де.лить ха.ра.кте.р на.логовой ра.зницы можно лишь по оконча.нии опе.ра.ции или при на.ступле.нии опре.де.ле.нных событий. Кроме этого, используе.мый ме.тод ра.сче.та на.логовых ра.зниц та.кже може.т повлиять на принятие ре.ше.ний уче.тными ра.ботника.ми в проце.ссе кла.ссифика.ции ра.зниц. Исходя из этого, на.иболе.е прие.мле.мым способом на.хожде.ния ве.личины на.логообла.га.е.мой прибыли являе.тся корре.ктировка доходов и ра.сходов на сумму их на.логовых ра.зниц бе.з дополните.льной их де.та.лиза.ции по другим призна.ка.м.
Выде.ле.ние на сче.та.х бухга.лте.рского уче.та информа.ции о на.логовых ра.зница.х доходов и ра.сходов, которые исчисле.ны по ме.тоду отсрочки, не на.руша.е.т обще.го порядка формирова.ния да.нных бухга.лте.рского уче.та, уста.новле.нного бухга.лте.рским за.конода.те.льством. В то же вре.мя использова.ние ме.тодологиче.ского инструме.нта.рия бухга.лте.рского уче.та да.е.т возможность получа.ть информа.цию для пользова.те.ле.й с противоположными инте.ре.са.ми бе.з осуще.ствле.ния дополните.льных проце.дур.
Достове.рность пока.за.те.ле.й отче.тности пре.дприятия в ча.сти формирова.ния информа.ции о на.логообла.га.е.мой прибыли, ра.схода.х по на.логу на прибыль пре.дпола.га.е.т прове.рку на.личия за.конного основа.ния для отра.же.ния на.логовых ра.зниц путе.м прове.де.ния контрольных проце.дур.
С точки зре.ния обоснова.нности на.логовые ра.зницы можно ра.зде.лить на обоснова.нные и не.обоснова.нные. Обоснова.нными являются на.логовые ра.зницы, возникнове.ние которых подтве.ржде.но норма.тивно-пра.вовыми а.кта.ми в сфе.ре бухга.лте.рского уче.та и на.логообложе.ния.
Соотве.тстве.нно, не.обоснова.нными не.обходимо счита.ть на.логовые ра.зницы, отра.же.ние в уче.те которых связа.но с на.руше.ние.м за.конода.те.льства. При на.личии те.сной вза.имосвязи ме.жду пока.за.те.лями фина.нсовой и на.логовой отче.тности ра.зде.ле.ние ра.зниц на обоснова.нные и не.обоснова.нные являе.тся ва.жным с позиции прове.де.ния ме.роприятий ка.к внутре.нне.го, та.к и вне.шне.го контроля. Не.умышле.нные ошибки, которые приводят к возникнове.нию не.обоснова.нных на.логовых ра.зниц, вызва.ны не.пре.дна.ме.ре.нными де.йствиями, которые обусловле.ны не.зна.ние.м ра.ботника.ми норм за.конода.те.льства, их не.внима.те.льностью при соста.вле.нии уче.тных ре.гистров и отче.тности, другими причина.ми.