Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ И РАЗВИТИЕ ЕГО В РОССИИ).pdf
Добавлен: 29.03.2023
Просмотров: 240
Скачиваний: 2
На.личие и ка.че.ство контрольных проце.дур в на.логовом уче.те на пре.дприятии являются ключе.вым эле.ме.нтом обе.спе.че.ния экономиче.ской бе.зопа.сности пре.дприятия. При иде.нтифика.ции в проце.ссе контроля за не.обоснова.нными на.логовыми ра.зница.ми ва.жно оце.нить их влияние на на.логообла.га.е.мую прибыль и на.логовое обяза.те.льство пла.те.льщика на.лога на прибыль. При этом особое внима.ние при осуще.ствле.нии контрольных де.йствий не.обходимо уде.лить свое.вре.ме.нному выявле.нию, ре.гистра.ции, обобще.нию и устра.не.нию ошибок, которые приводят к уве.личе.нию объе.кта на.логообложе.ния и приме.не.нию штра.фных са.нкций на.логовыми орга.на.ми. Та.кой подход позволит минимизирова.ть риск поте.ри а.ктивов, ухудше.ния фина.нсовых пока.за.те.ле.й де.яте.льности и ре.пута.ции пре.дприятия.
Та.ким обра.зом, счита.е.м, что ра.ссмотре.ние на.логовых ра.зниц только ка.к соста.вляюще.й ме.ха.низма ра.спре.де.ле.ния на.логов на прибыль являе.тся огра.ниче.нным, не ра.скрыва.е.т в полной ме.ре сущность этого понятия и не позволяе.т использова.ть информа.цию о на.логовых ра.зница.х при принятии упра.вле.нче.ских ре.ше.ний ра.зными пользова.те.лями. Ра.ссмотре.нный подход к кла.ссифика.ции на.логовых ра.зниц да.е.т возможность орга.низова.ть систе.му уче.та и отче.тности для выполне.ния та.ких за.да.ч, ка.к: исчисле.ние на.лога на прибыль, опре.де.ле.ние ра.сходов по на.логу на прибыль и отсроче.нных на.логов, контроль за пра.вильностью формирова.ния на.лога на прибыль.
2.3 Перспективы развития российского налогового учета
Не.ма.лова.жной пробле.мой совре.ме.нной российской на.логовой систе.мы являе.тся ра.зде.ле.ние на.логового и бухга.лте.рского уче.та. Все боле.е широкое использова.ние МСФО особе.нно остро обозна.чило конфликт бухга.лте.рского и на.логового уче.та, та.к ка.к МСФО не допуска.ют ника.ких компромиссов с на.логообложе.ние.м. Ра.зде.ле.ние на.логового и бухга.лте.рского уче.та в той или иной сте.пе.ни в ра.зное вре.мя проявилось во все.х на.циона.льных экономиче.ских систе.ма.х, ба.зирующихся на рыночных принципа.х. Гла.вной причиной ра.зде.ле.ния уче.тов ста.ло принципиа.льное ра.зличие ме.жду це.лями ра.сче.та на.логов и на.логового а.дминистрирова.ния с одной стороны и це.лями формирова.ния достове.рной фина.нсовой отче.тности для принятия экономиче.ских ре.ше.ний с другой стороны[6].
Госуда.рстве.нные орга.ны в проце.ссе ра.зде.ле.ния бухга.лте.рского и на.логового уче.та пре.сле.дова.ли це.ль обе.спе.чить для се.бя, а та.кже для хозяйствующих субъе.ктов возможность корре.ктирова.ть на.логовые поступле.ния в бюдже.т за сче.т изме.не.ния на.логообла.га.е.мой ба.зы. Инструме.нтом та.ких изме.не.ний и ста.ло ве.де.ние па.ра.лле.льного на.логового уче.та. Ра.зличные це.ли потре.бова.ли использова.ния не только ра.зных, но и противоположных ре.гулятивных принципов. В ре.зульта.те тре.бова.ния к исходяще.й итоговой информа.ции, пре.доста.вляе.мой на.логовым и бухга.лте.рским уче.том, ока.за.лись не.совме.стимыми.
Ва.жно понима.ть, что при ука.за.нной моде.ли уче.та на.блюда.е.тся появле.ние дополните.льных изде.рже.к, а та.кже име.е.т ме.сто посте.пе.нное усложне.ние пра.вил уче.та доходов, ра.сходов и других объе.ктов уче.та. Что, в свою оче.ре.дь, вле.че.т допуще.ние бухга.лте.ра.ми ошибок при исчисле.нии на.логовой ба.зы и сумм на.логов и, ка.к сле.дствие, не.допоступле.ние обяза.те.льных пла.те.же.й в бюдже.т, появле.ние за.долже.нносте.й.
Для ре.ше.ния обозна.че.нной ра.не.е в да.нном иссле.дова.нии пробле.мы ве.де.ния па.ра.лле.льного на.логового уче.та на.ряду с бухга.лте.рским уче.том и ниве.лирова.ния, та.ким обра.зом, рисков, порожда.е.мых та.кой моде.лью уче.та, не.обходимо сближе.ние пра.вил на.логового и бухга.лте.рского уче.та. Сближе.ние двух уче.тов озна.ча.е.т, в ча.стности, отме.ну норм, которые не соотве.тствуют бухга.лте.рскому уче.ту. Ука.за.нное сближе.ние должно происходить бе.з уще.рба функциям и це.лям соста.вле.ния бухга.лте.рской отче.тности. В ре.зульта.те оно должно приве.сти к исключе.нию не.обходимости ве.де.ния па.ра.лле.льного на.логового уче.та.
Ка.к уже было ука.за.но, систе.ма совре.ме.нного на.логового уче.та ха.ра.кте.ризуе.тся избыточной отче.тностью, излишними за.тра.та.ми, связа.нными с не.обходимостью ве.де.ния па.ра.лле.льно с бухга.лте.рским уче.том на.логового уче.та. Ме.жду те.м, оче.видно, что на.логова.я отче.тность должна быть проще и основыва.ться на да.нных бухга.лте.рского уче.та. Бе.зусловно, в на.стояще.е вре.мя пла.нируе.тся упроще.ние на.логового уче.та че.ре.з изме.не.ние норм на.логообложе.ния прибыли орга.низа.ций, вызыва.ющих сложности при ве.де.нии уче.та, а та.кже огра.ничива.ющих возможности использова.ния одина.ковых пра.вил на.логового и бухга.лте.рского уче.та. Кроме того, к на.стояще.му вре.ме.ни, согла.сно положе.ниям Основных на.пра.вле.ний на.логовой политики РФ на 2018 г. и на пла.новый пе.риод 2019 и 2020 гг., уже были сде.ла.ны опре.де.ле.нные ша.ги по сближе.нию бухга.лте.рского и на.логового уче.та. Та.к, в ра.мка.х проводимой ра.боты был уточне.н порядок на.логового уче.та доходов и ра.сходов при сове.рше.нии опе.ра.ций с имуще.ством, пра.ва на которые подле.жа.т госуда.рстве.нной ре.гистра.ции в соотве.тствии с за.конода.те.льством Российской Фе.де.ра.ции. Кроме того, компе.те.нтными орга.на.ми вла.сти были прове.де.ны а.на.лиз и инве.нта.риза.ция норм, обусловлива.ющих суще.ствова.ние ра.зличий ме.жду на.логовым и бухга.лте.рским уче.та.ми. По итога.м этой ра.боты были опре.де.ле.ны обла.сти, в которых за.конода.те.льством о на.лога.х и сбора.х не.це.ле.сообра.зно уста.на.влива.ть особые пра.вила опре.де.ле.ния пока.за.те.ле.й, используе.мых при ра.сче.те на.логовой ба.зы, отличные от пра.вил бухга.лте.рского уче.та. Количе.ство та.ких ра.зличий в итоге должно быть све.де.но к минимуму, что буде.т сде.ла.но ка.к путе.м вне.се.ния изме.не.ний в На.логовый коде.кс, та.к и, возможно, корре.ктировок не.которых пра.вил бухга.лте.рского уче.та. Итогом да.нной ра.боты, в соотве.тствии с ука.за.нными положе.ниями, должна ста.ть систе.ма на.логового уче.та, котора.я буде.т боле.е те.сно привяза.на к ре.гистра.м бухга.лте.рского уче.та.[7].
Мы же орие.нтирова.ны на полное исключе.ние, в коне.чном сче.те, не.обходимости ве.де.ния на.логового уче.та. На на.ш взгляд, в це.лях ре.ше.ния поста.вле.нной пробле.мы не.обходимо произве.сти сле.дующие изме.не.ния в пра.вила.х ве.де.ния бухга.лте.рского уче.та:
1. Исключе.ние вре.ме.нных ра.зниц в бухга.лте.рском уче.те. Для этих це.ле.й не.обходимо уста.новить сле.дующие пра.вила призна.ния доходов и ра.сходов:
- отка.з от приме.не.ния в це.лях исчисле.ния на.лога на прибыль способа на.числе.ния а.мортиза.ции, отличного от способа на.числе.ния а.мортиза.ции, принятого в уче.тной политике орга.низа.ции для це.ле.й бухга.лте.рского уче.та.;
- приме.не.ние е.диного способа призна.ния комме.рче.ских и упра.вле.нче.ских ра.сходов в се.бе.стоимости прода.нных продукции, това.ров, ра.бот, услуг в отче.тном пе.риоде для це.ле.й бухга.лте.рского уче.та и для це.ле.й исчисле.ния на.лога на прибыль орга.низа.ций;
- е.диный способ призна.ния убытка, пе.ре.не.се.нного на будуще.е, в те.куще.м и после.дующих отче.тных пе.риода.х;
- приме.не.ние, в случа.е прода.жи объе.ктов основных сре.дств, е.диных пра.вил призна.ния для це.ле.й на.логообложе.ния оста.точной стоимости объе.ктов основных сре.дств и ра.сходов, связа.нных с их прода.же.й;
- приме.не.ние е.диного ме.тода опре.де.ле.ния доходов и ра.сходов в це.лях бухга.лте.рского уче.та и в це.лях на.логообложе.ния (по обще.му пра.вилу, – ме.тода на.числе.ния, а для отде.льных ка.те.горий хозяйствующих субъе.ктов (ма.лого бизне.са.) – ка.ссового ме.тода.);
- приме.не.ние е.диных пра.вил отра.же.ния проце.нтов, упла.чива.е.мых орга.низа.цие.й за пре.доста.вле.ние е.й в пользова.ние де.не.жных сре.дств (кре.дитов, за.ймов) для це.ле.й бухга.лте.рского уче.та и це.ле.й на.логообложе.ния;
- приме.не.ние е.диных пра.вил уче.та иных а.на.логичных групп доходов и ра.сходов, е.сли приме.не.ние ра.зличных ме.тодов их уче.та, согла.сно суще.ствующим в на.стояще.е вре.мя пра.вила.м на.логового и бухга.лте.рского уче.та, вле.че.т появле.ние вре.ме.нных ра.зниц[8].
2. Отра.же.ние сумм постоянных ра.зниц на соотве.тствующих субсче.та.х сче.тов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога.те.льное производство», 25 «Обще.производстве.нные ра.сходы», 26 «Обще.хозяйстве.нные ра.сходы», 29 «Обслужива.ющие производства и хозяйства.» и 91 «Прочие доходы и ра.сходы» бухга.лте.рского уче.та. Формирова.ние сумм постоянных отложе.нных а.ктивов и постоянных отложе.нных обяза.те.льств на соотве.тствующих субсче.та.х сче.та 99 «Прибыли и убытки».
Основыва.ясь на экономиче.ской сущности това.рно-де.не.жных отноше.ний, боле.е це.ле.сообра.зным мы пола.га.е.м использова.ние ка.ссового ме.тода призна.ния доходов и ра.сходов в бухга.лте.рском уче.те. Одна.ко экономика совре.ме.нного мира – это экономика «обяза.те.льств». Этой экономике присуща не.типична.я для кла.ссиче.ской экономиче.ской те.ории рынка моде.ль това.рооборота: «обяза.те.льство – това.р – обяза.те.льство», а не привычна.я для на.с моде.ль «де.ньги – това.р – де.ньги». Поэтому в на.стояще.е вре.мя приме.не.ние ка.ссового ме.тода може.т повле.чь появле.ние не.которых пробле.м и сложносте.й, рисков для хозяйствующих субъе.ктов. На на.ш взгляд, приме.не.ние ка.ссового ме.тода буде.т на.иболе.е оптима.льным и не повле.че.т за собой возникнове.ние рисков и пробле.м тогда, когда вла.стна.я элита (не только на.циона.льна.я, но и мирова.я) возьме.т курс на построе.ние экономики «ре.а.льных де.не.жных потоков», когда экономика «обяза.те.льств», основа.нна.я на фина.нсовых ма.хина.циях и избытке де.рива.тивов, породивших, в ча.стности, кризисы пе.ре.производства, уйде.т в прошлое.